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法务会计相关论文范文文献,与法务会计在上市公司财务欺诈案件中的应用相关毕业论文提纲
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摘 要:在上市公司财务欺诈案件中,法务会计的应用主要体现在会计调查和诉讼支持两个方面.本文在对研究背景分析的基础上,介绍了财务欺诈相关理论,分析了财务欺诈的具体成因,进一步探讨法务会计在财务欺诈案件中的操作要点与作用,以期为法务会计在我国上市公司财务欺诈案件中的具体应用提供参考.
关 键 词:法务会计 财务欺诈 应用
一、研究背景及文献综述
(一)研究背景 近年来会计信息质量低下,企业财务报告造假行为频频发生,世界各国财务丑闻迭连出现,规模也屡创新高.随着安然公司(Enron)的破产,世界通信公司(WoddComInc,)、施乐公司(Xerox)、奎斯特通讯公司(Qwest)、环球电讯公司(GlobalCrossingLtd.)以及帕玛拉特公司(Parmalat)等也相继倒下.我国会计信息质量也令人堪忧,郑百文、蓝田、银广夏、麦科特和德隆等财务造假陆续上演.这些案件的频繁发生,不仅严重挫伤了市场投资者的信心,如果任其发展下去,势必引发会计界的诚信危机,会影响到整个会计职业界的生存.因此人们迫切要求审计人员承担起对财务欺诈的审计责任,然而,与社会公众的期望不同,审计实务中对财务欺诈行为是否要承担审计责任、承担多大的审计责任分歧很大,而现实中上市公司财务欺诈又频繁发生,两者形成强烈的反差.其实,直面财务欺诈的法务会计作为一门新的职业很早就产生了.早在20世纪70年代末80年代初期,美国出现了许多内部股票舞弊案和储蓄信贷行业的丑闻,政府在对这些经济丑闻调查时,雇佣了许多会计专业人士――法务会计人员来审计企业的账簿和凭证,法务会计得以正式产生.由于其能“看到数字后面的猫腻”而受到人们的普遍欢迎,并且发展迅速.根据1996年《美国新闻与世界报道》的综合调查,法务会计已经进入美国20大热门行业与职业中的三甲之列,并被预测为21世纪最热门20大行业之首.2002年,法务会计更是被美国人评选为“最保险的职业发展排名”的第一位.那么,具体到上市公司财务欺诈案件中,法务会计是否能够得以应用,能够发挥什么样的作用,以及如何应用,这是需要进一步探讨的问题.
(二)文献综述 虽然法务会计起步较早,但对于我国来说还比较陌生,法务会计的理论与实践只是在近几年才被单独提出来得以研究和发展.概括近几年法务会计在我国的研究发展,主要可以分为法务会计理论研究和法务会计实践研究两个阶段.其中,法务会计理论研究较早.盖地(1999)最先介绍了法务会计的基本含义和国外的研究状况,喻景忠(1999)对法务会计产生的必要性、理论结构以及对专业人才素质的要求进行了讨论,李若山(2000)分析了法务会计的定义、特点、功能及其对我国未来会计的影响,黄申(2000)对会计法学与法律会计学的内涵展开了探讨,并将后者划分为司法会计和法务会计两个分支,进一步分析了司法会计和法务会计在立场、目的与作用的时间、场合和结果等方面的区别.这些文献对于传播新学科知识,推动系统的研究工作起到了积极作用.相对于理论研究来说,法务会计实践研究较为薄弱.主要研究领域包括反倾销司法会计(颜延,2003)、财务舞弊的法务会计甄别(曹爱兰,2006,班青.2006)、证券交易盈亏计算(杨光达、梁卫民,2007)、虚假会计信息(金、李若山,2007,邵毅平、郑晓欧,2008)等方面.这些研究对于解决我国市场经济发展下存在的现实问题具有很好的示范性作用.本文的研究属于法务会计实践研究类别,解决财务欺诈案件中法务会计的具体应用问题.具体研究思路是结合对财务欺诈理论及上市公司财务欺诈具体成因的分析,探讨法务会计在财务欺诈案件中的操作要点与作用,为法务会计在我国上市公司财务欺诈案件中的具体应用提供参考.
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二、财务欺诈理论及上市公司财务欺诈成因分析
(一)财务欺诈理论 为了分析上市公司财务欺诈背后的深层原因,我们首先归纳不同学者从不同角度提出的各种财务欺诈理论.(1)欺诈三角理论.唐纳得卡瑞塞博士(DR,DonaldCressey)是欺诈研究领域享有盛名的教授,在该领域做出了开创性的贡献,被称为反舞弊专家.其建立并发展了欺诈三角理论以解释为何人们会进行欺诈,卡瑞塞得出结论:当动机、机会和理性程度三个重要因素归在一起时,进行欺诈的倾向就会出现.在一个人真正进行欺诈中,三个因素中的每一个都是必要的并且相互关联的.缺少它们当中的任何一项因素,都不会使一个人进行欺诈.每个公司的执行者需要明白此欺诈三角,并明白为什么员工从事各种各样的欺诈行为.(2)白领犯罪理论.1949年,印第安纳大学的罪犯专家艾德温H苏瑟兰德教授(EdwinSuthed)提出了“白领犯罪”的概念.定义为在其职位上有名望的个人和有很高社会地位的人进行的犯罪行为.苏瑟兰德反对当时普遍认为盗窃和欺诈者要么是卑贱的贫困者,要么是家族遗传窃贼的看法.白领犯罪理论认为一个人进行犯罪的时间越长,就能从其犯罪行为中得到更多.苏瑟兰德将窃贼犯罪的原因归因于犯罪理性化程度、动机及其他已存在的看法.(3)欺诈范围理论.在20世纪80年代,伯明翰扬大学的史蒂夫w阿尔伯察博士(DR.w.SteveAlbrecht)研究并分析了欺诈行为.其研究表明,那些居住条件高于平均水平并有个人或赌博债务,有试图拥有个人地位的欲望,或有从家庭及周围同伴身上得来的身份压力的工作者最容易进行欺诈.那些认为自己工资过低,不被重视的员工也更可能从其工作中行窃.除了前面描述的传统欺诈理论,还有一些其他的欺诈理论,如马丁T毕格曼(MaednT.Biegelman)在《防范欺诈与内部控制的执行路线图》一书中设计了一些新的理论,具体有欺诈的薯条理论、欺诈的烂苹果理论、低挂水果的欺诈理论、欺诈的加减法理论、舞弊的员工是欺诈者的理论等.
(二)上市公司财务欺诈成因分析 综合上述各种财务欺诈理论的观点,可以看出,所有财务欺诈案的源头,都可以归结为“利益驱动”.从上市公司内部管理来看,公司管理层和内部员工为利益所驱动,就会不惜损害投资人的利益,从上市公司外部监管来看,审计人员为利益所驱动,就会置股东和其他利益相关者的利益于不顾.本文将从公司内部财务舞弊和外部监管缺陷两个方面全面地探讨这个问题.(1)内部财务舞弊.上市公司内部财务舞弊的主体通常是公司的管理层和会计人员.前者通常是财务舞弊的策划和指挥者,后者则是财务舞弊的具体操作和实施者.无论是公司管理层还是会计人员,进行舞弊都是在相关责任制度约束下的经济理性选择.假定财务舞弊的净收益为NR,这里NR受到财务舞弊预期收益R和舞弊预期成本c的共同影响,即NR等于R-C.在其他条件既定的情况下,NR越大,财务舞弊的可能性越大.就管理层而言,R通常包括公司筹集资本的增加、管理层私人收益的增加以及因虚增业绩而带来的股票市值的增加等,c通常包括造假的费用支出和可能受到的惩罚等.对于会计人员而言,他们是公司的雇员,直接从事会计信息的记录和披露工作.在《会计法》和职业道德约束下,通常不会主动进行财务舞弊,但如果受到公司管理层的指使或生存、就业等压力的驱动,就可能会在权衡预期收益和预期成本之后做出是否进行财务舞弊的行为选择.从以上分析可以看出,财务舞弊的预期收益大于预期成本是上市公司进行财务舞弊的根本动因.通过相应的制度安排来提高舞弊预期成本是遏止上市公司财务舞弊的最根本对策.(2)外部监管缺陷.上市公司会计信息的主要使用者是股东和其他利益相关者,注册会计师对保证上市公司的会计信息质量具有不可推卸的监督责任.注册会计师具有公共性和企业性双重属性,它一方面为股东、债权人、潜在投资者等提供企业的审计报告,承担重大的社会责任,另一方面它本身也独立经营、自负盈亏,其收入主要来源于客户,这就使其难以完全保持公正性.近年来在我国由于会计师事务所过多,行业恶性竞争较为严重.为抢夺市场份额,会计师事务所往往采用如低价收费、拉关系、给回扣等不正当手段招揽和保持客
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