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财务报表类有关论文范文,与财务会计概念框架结构国际比较与相关论文摘要怎么写
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的计量问题.澳大利亚没有明确指出具体的计量模式.我国虽在基本准则中规定了五种计量属性,但没有对具体准则可选择的计量属性做出规范.虽然历史成本仍然是一种最常用的计量属性,但是FASB、ASAC、IASC和ASB均允许采用历史成本与其他计量属性结合使用的方式,尤其是英国的大部分公司采用混合计量模式见(表6).(七)财务报表的呈报 英国ASB认为财务报表包括主要财务报表以及支持性附注.主要财务报表本身包括财务业绩表、财务状况表和现金流量表.财务业绩表的呈报重点面向业绩的组成和组成项目的特征.财务状况表的呈报重点面向持有的资产与负债的类型和作用以及在两者之间的关系.现金流量表的呈报将表示主体各种活动产生的现金及其用途并应在经营结果产生的现金流量和来自其他活动的现金流量之间特别区分.英国ASB还专门讨论了财务报表的呈报原则：清楚、有效和简单明了地传递信息；严密组织和高度汇总；适当的分类.它旨在对如何处理在其他报告主体中的权益以及如何编制合并财务报表等问题,提供一般会计原则方面的指导.加拿大ASAC认为一定期间完整的财务报告应包括以下几部分：损益表和全面收益表,留存收益表,资产负债表,财务状况变动表(如现金).同时,ASAC定义了各种报表所反映的内容,它并没有像ASB一样对财务报表呈报的原则作出定义.韩国概念框架中规定,企业的财务报表由资产负债表、损益表、现金流量表、资本变动表等相互联系的报表组成,并在此基础上,说明了合并财务报表和集团公司财务报表.同时规定应提供附注信息.我国吸取了美国和国际会计准则委员会在构建概念框架时的经验教训,将财务信息的列报纳入新的基本准则中,保证了我国现阶段的概念框架的完整性.财务报告包括财务报表、报表附注和其他财务报告.
由此可见,英国ASB对财务报表的呈报的描述比较完整,比较全面,而加拿大ASAC和韩国只是简单,概括地提到了财务报表的组成部分,我国虽然将财务信息的列报纳入新的基本准则中,但并未对披露的问题做出详细的规定.美国FASB和IASC及澳大利亚、日本则对财务报表的呈报这方面内容的描述还是欠缺的见(表7).
三、财务会计概念框架国际比较对我国的启示
我国对财务会计概念框架的研究起步较晚,目前还没有真正意义上的财务会计概念框架,发挥框架作用的是《企业会计准则――基本会计准则》,但其也没有完全起到评估和指导具体会计准则的作用.而美国、英国等国家的概念框架形成了一系列的理论体系,尤其美国是研究概念框架最早最完善的国家(虽然也有不足之处),其他西方国家的概念框架都多少带有美国框架的影子.因而我们需要借鉴西方国家尤其是美国的概念框架理论,结合我国国情,分析我国的会计环境,构建具有中国特色的财务会计概念框架.我国在借鉴西方的概念框架时,不能一味照搬,因为我国的国情跟西方国家不同,美国是高度发达的市场经济国家,发达而相对完善的资本市场所带来的纷繁复杂的会计实务及其所衍生的充分和公允揭示要求,直接导致了相关会计准则的制定,而准则中存在的问题和制定经验又促成了FASB财务会计概念框架的建立.而我国还处于市场经济的初级阶段,资本市场也不是很完善,国家运用行政监督手段干预企业的会计.因此,准则制定机构要取得财政部和证监会等政府机构的公开支持,积极组织各方面力量着手进行这一框架的研究和建立.葛家澍教授(2005)提出,我国财务会计概念框架建设应该分两步走,第一步先修改、充实现行基本准则；第二步,等到时机成熟,基本准则可以转化为更符合国际惯例的财务会计概念框架.目前我国已经完成了其中的第一步,即修订、完善基本准则,将概念框架的主要内容内化于基本准则之中,采用基本准则的形式来体现概念框架的实质,将新的基本准则当作是我国现阶段的财务会计概念框架.然而,概念框架是一种具有指导作用的会计理论.因此,最符合其本质的表现形式只能是会计理论和共同的会计理念.只有实质与形式相统一,才能更好地发挥概念框架的积极作用.因此,我国在取得阶段性的成果后,仍然需要加大会计基础理论研究力度,加强概念框架的宣传和舆论引导,加深公众对基本准则的理解,继续努力完善,创造条件,争取早日将基本准则转化为更符合国际惯例的财务会计概念框架,完成“两步走”方针中具有重大意义的第二步――出台概念框架理论性权威文件.
(编辑 聂慧丽)
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