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财务报表类有关论文范文,与财务会计概念框架结构国际比较与相关论文摘要怎么写

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理当局对稀缺资源的分配和帮助解除该主体管理当局或董事会经管责任的有用信息.与英国、加拿大和IASC的情况相似,澳大利亚的概念框架中关于财务报告的目标的条款中突出解除管理当局经管责任的目标.韩国的财务会计概念框架认为,财务报告的目的是给投资者、债权人提供决策有用的信息,同时用来评价经营者的受托责任.即兼顾决策有用观和受托责任观.并规定财务报告应提供现金流量的信息.美国第7号公告要求提供现金流量的信息,IASC没有对现金流量的信息作出具体要求.日本在讨论资料《财务报告的目的》部分,叙述了披露制度与财务报告的目的、会计准则的作用、披露制度中的各当事人的作用、会计信息的次要用途四个方面的内容.ASBJ的财务报告的目的与IASC、FASB的概念框架中的相关部分,内容基本相同,但也有一些区别.中国的基本准则提出财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况.经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策.因此会计目标兼顾受托责任观和决策有用观,但着重强调受托责任观.

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综上,在会计目标方面,各国概念框架的规定大同小异,相同之处在于他们都认为会计报表或会计报告的目标是提供决策有用的信息,不同之处在于美国、英国、日本侧重强调决策有用观,而IASC、加拿大、澳大利亚、韩国和中国兼顾两种目标,既考虑决策有用观,也考虑受托责任观,一般把决策有用观作主流,但澳大利亚和中国则侧重于受托责任观见(表2).

(三)会计信息质量特点　美国FASB在第2号概念公告《信息的质量特征》中对财务信息的质量划分了清晰的层次结构,其主要质量特征有相关性与可靠性；次要质量特征有可比性与中立性.其中相关性是由预测价值、反馈价值和及时性等次级特征所组成,而可靠性则又由可验证性、中立性和如实反映等次级特征所组成.另外,FASB在第2号概念公告第五部分对可靠性的讨论中,涉及了稳健主义和审慎性等问题.IASC概念框架中指出,财务报表的主要质量特征包括：可理解性,相关性,可靠性和可比性,其他质量特征有：重要性,如实反映,实质重于形式,中立性,审慎性,完整性等,并将及时性作为相关和可靠信息的制约因素加以考虑.英国ASB仿照IASC的做法,将相关性、可靠性、可比性和可理解性这四项指标并列为财务报表最主要的质量特征,并且清晰地划分了质量特征的结构层次：在相关性下面划分了预测价值和验证价值两个次级特征；在可靠性下面划分了如实反映、中立性、避免重大错误、完整性和审慎性等五个次级特征；在可比性下面划分了一致性和充分披露两个次级特征；在可理解性下面划分了理解能力、汇总和分类两个次级特征.ASB还将重要性作为一个单独的特征处理.加拿大ASAC将相关性和可靠性作为财务报表的两大主要质量特征.在相关性下,会计信息应具有及时性、预测价值和反馈价值等三方面的问题；在可靠性下,会计信息应如实反映、可以验证和保持中立性等.同时,ASAC还将可比性,包括一致性作为财务报表的二级质量特征,最后还讨论了审慎性和重要性的特征.ASAC在财务报表的质量特征问题上基本上是借鉴FASB的概念公告加以制定的.澳大利亚的《会计概念公告第3号一财务信息的质量特征》指出,财务信息应该具有质量特征,并且这些质量特征将为报表编制者、审计师、参与准则制定过程的人员等作出选择时提供帮助.具体来讲,财务信息的质量特征包括相关性、可靠性、重要性；财务报表编报的质量特征有可比性和可理解性.韩国的概念框架中列举了最重要的信息质量特征是相关性和可靠性,列举的第二位属性是可比性.相关性包括预测价值、反馈价值和及时性等；可靠性包括真实性、可验证性和中立性.日本的讨论资料《会计信息的质量特征》部分,从财务报告的目的出发,首先提出了会计信息的最基本特征,即决策有用性.这是对所有会计信息和产生会计信息的一切会计准则提出的最基本要求.但是,鉴于该基本特征缺乏具体性和可操作性,因而讨论资料将支撑决策有用性的各种特征整理划分为相关性、内在整合性、可靠性这三个质量特征,并且对三者之间的关系进行了叙述,其中特别强调了内在整合性.我国基本准则规定了会计信息质量要求的八个特征：真实性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性.综上,各国都把相关性和可靠性作为主要信息质量特征.但他们之间又有些区别见(表3).

(四)会计要素　美国FASB将财务报表的要素划分成十大类：资产、负债、权益、业主投资、分派业主款、全面收益、收入、费用、利得和损失等.IASC《概念框架》定义了财务报表的各组成部分,其中资产负债表主要包含资产、负债和所有者权益三大要素.英国ASB将财务报表要素分为三大类,一类是反映财务状况的要素,包括资产、负债和所有者权益；一类是反映经营成果的要素,包括利得和损失；一类是反映所有者权益增减变动的要素,包括业主投资和分派业主款.英国会计要素与众不同的地方就是没有收入和费用要素,而是利得和损失.加拿大《财务会计概念》列举了七项会计要素,即资产、负债、权益、收益、费用、利得和损失,并对这些要素进行了定义.这些概念定义与英国财务报表要素的定义一样,会导致多重计量属性在财务报表要素的确认计量中的广泛使用.澳大利亚的概念框架规定了财务状况的要素即资产、负债和权益三项,业绩要素有收益和费用二项.韩国的概念框架将财务报表的基本要素规定为资产、负债、资本、所有者投资、对所有者的分配、综合收益、收入、费用、营业活动现金流量、投资活动现金流量以及筹资活动现金流量等,特别之处在于规定了现金流量表的基本要素,其他各国都没有规定现金流量表的要素.日本的讨论资料《财务报表的构成要素》部分指出会计要素由资产、负债、净资产、全面收益、净收益、收益、费用7项组成,并给出了会计要素的定义.我国基本准则规定会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润.只有我国提出了利润的概念,并创造性地引入利得和损失概念.

在以上关于资产负债表的要素分类中,各国基本相同,只是美国和英国在所有者权益这一要素中又细分出业主投资和向业主分派两个要素.对于损益表要素的分类差别较大.IASC对损益表要素的定义比较宽泛,它将收益的定义包括收入和利得,将费用的定义包括了损失和在企业正常活动中发生的费用；而FASB则将收入与利得,费用与损失划分成不同的要素,并且增加了全面收益这一要素,日本也提出全面收益的要素.英国将损益表要素划分为利得和损失,没有收入和费用的要素,它所定义的利得和损失与FASB不同,相反却类似于IASC对收益和费用的定义.韩国的报表要素最与众不同,它规定了现金流量表的要素,营业活动现金流量、投资活动现金流量以及筹资活动现金流量等,是第一个规定了现金流量表要素的国家,其他国家都没有这种分类.只有我国在会计要素中提出了利润的概念见(表4).

财务会计概念框架结构国际比较与参考属性评定
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