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关于质量管理体系类论文范文参考文献,与基于ISO9000:2000的会计事务所质量管理相关毕业论文提纲
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摘 要：新审计准则的核心理念是风险控制,主要程序是重大错报风险的识别、评估和应对,宗旨是审计质量的提升.ISO9000：2000版适合于服务业产品质量的控制和提升,并且在新审计准则中已体现了与其质量控制原则相对应的“过程”、“领导作用”、“全员参与”和“客户关系”等诸多条款.本文立足于ISO9000：2000产品质量的控制原则,尝试建立了我国会计事务所质量管理体系的系统方法、过程方法.
关 键 词：ISO9000：2000八大质量管理原则 执业质量体系 质量管理系统方法 质量管理过程方法
一、会计事务所审计质量现状分析
(一)理论界研究现状
ISO9000族标准自国际标准化组织(ISO)1986年第一项标准发布以来,曾于1994年发布过ISO9000族国际标准修订本.但1994版标准经各国使用者反映存在一系列问题,于2000年又重新发布了现行的ISO9000：2000版,其中包括：ISO9000：2000(基础和术语)、ISO9001：2000(要求)和ISO9004：2000(业绩改进指南).我国会计师事务所审计质量方面的理论研究,可以分为审计质量制约因素分析阶段和质量制度建设阶段.在质量制约因素分析阶段,研究者运用因素分析方法,更多地、客观地寻求对审计质量制约的因素来提出对策性建议.李劲(2004)的内、外部二因素分析法；洗永光(2004)的审计环境、会计师事务所、注册会计师、外部监管及事务所组织结构五因素分析法.在审计质量制度建设阶段,研究者们在审计质量制约因素分析的基础上,通过因素之间的制约作用来企图建立审计质量的保障机制.如朱彦(2003)提出的政府监管、行业自律和会计师事务所内部质量控制三位一体的审计质量保障机制,而王允平、张莉(2000)则指出从审计环境、审计人员和审计过程三个方面来进行；陈继林(2001)认为会计师事务所质量控制体系建立的核心是完善的审计质量控制制度,审计质量控制可以从宏观和微观两个方面来进行；常勋、黄京菁(2004)从风险防范的视角,并参照国际会计师联合会和主要国家及地区对质量控制的规范,提出从职业道德要求、专业胜任能力、工作委派、督导、咨询、业务承接和监控七个准则规定的质量控制环节来建立全面质量控制体系.刘爱东、邓诚(2007)在分析我国事务所审计质量受制的执业环境、自身和外部监管因素的基础上,建立以业务流程质量控制为核心,组织构架设置为前提、人力资源管理和执业理念控制为支持的审计质量控制体系运行模式.以上研究,对于审计质量控制的“过程”有了初步的体现(刘爱东等),但没有强调领导责任和全员参与和PDCA(策划、实施、检查、处置)过程循环.
(二)法规制度建设现状我国自1996年初陆续颁布《独立审计准则》以来逐步形成初具规模的审计准则体系.其中于1997ff~m颁布的独立于具体审计准则体系的《中国注册会计师质量控制基本准则》是近10年来我国各级会计师事务所执行审计业务时所遵循的质量控制原则.在该准则中,将会计师事务所的质量控制业务分为全面质量控制和项目质量控制两个层次,明确规定审计工作底稿的三级复核程序.自2004年以来,我国审计准则的制定工作逐步转向完善审计准则体系与提高准则质量并重,于2006年财政部重新发布了由中国注册会计师协会新制订的22项审计准则和经过修订完善的26项审计准则,将原先独立于具体审计准则之外的质量控制准则、后续教育准则以及职业道德准则进行了一定的调整,其中：《第1121号―一历史财务信息审计的质量控制》属于鉴证业务准则,《第5101号――业务质量控制》仍属于整个执业准则系统的―个子系统.后续教育准则、职业道德准则因属于非审计执业范畴,此次修订未纳入执业审计准则体系.由(表1)所示可知,旧准则下的业务承接对应于新准则的客户关系、具体业务的接受与保持；督导、咨询对应于业务执行；专业胜任能力、工作委派对应于人力资源；新增加了领导责任和文件记录―一业务工作底稿.而且新旧准则对于要素的排序也做了一定的调整.由此可见,新准则更加清晰地凸现了PDCA的业务循环流程,进一步突出管理层的领导和过程控制的作用见(表1)所示.
(三)管理、实践界运行现状随着注册会计师审计业务范围的不断扩大,再加上进入注册会计师审计行业的壁垒较低,致使注册资金较低、执业人员较少的事务所逐年增加,逐渐加剧了审计市场的竞争力度.从而造成我国现行审计市场的集中程度较低,虽然市场竞争类型出现了从分散竞争型向低集中竞争型的转变,但仍然出现“四大”控制主要审计市场,国内百强会计师事务所控制次级市场和众多小事务所控制地方市场的市场格局；出现“四大”所之间、“四大”与百强所之间以及小型所内部之间的竞争格局；出现低层次审计机构供给有余,而高层次审计机构供给不足的供需格局.审计市场竞争的加剧,导致了审计质量的下滑,引发了理论界、管理界的高度重视,如王京宇等(2006)认为审计在我国业界有沦为一门似是而非的变脸艺术、而不是一门寻求事实真相的科学的危险；林蕾、孙玉琴(2006)指出当前我国被审计客户会计信息失真,不仅严重影响CPA的判断失误和审计失败,而且影响审计报告和验资报告的真实性,出现会计责任向审计责任的转嫁.管理界从2004年也开始进行全国范围的审计业务质量检查,加大行业协会的监督力度,保证审计质量的提升见(表2)、(表3)所示.由(表2)、(表3)列示可知,从业务质量检查对象上看,在2004年至2005年间主要集中于小型、新设、暴露问题的事务所,2006年以来主要集中于具有证券资格的事务所以及新设事务所,尤其在2007年初的新旧会计准则过度中进一步加大了对受到惩戒和内部管理较为混乱的事务所的检查力度.从检查的重点内容来看,在新审计准则实施之前的2004年至2006年期间,业务检查的重点对象主要集中于独立审计准则和职业道德准则的履行,然后才是质量控制准则的履行,明显突出了旧准则的“审计程序执行到位”的理念.自2007年新审计准则实施以来逐渐转向于事务所新审计准则的履行和风险管理,并且质量控制执行情况的检查优先于职业道德准则的遵守,突出体现了新准则的“审计风险控制到位”的理念.从检查结果和惩处力度来看,不论是受惩戒的事务所还是CPA在2006年后较前比例下降较多,但在2007年有所恢复,主要原因是检查重点考虑了近三年内涉及“炒鱿鱼、接下家”、承接新审计客户的会汁师事务所和关联交易等七大高风险领域业务.由此可见,凡是小型的、新设的和暴露不良行为的事务所基本上就是业务质量失控的事务所,关键是该类所在我国全部事务所总数中所占比重很高.从2003年以来具有证券业务审计资格的事务所对我国历年上市公司年报的审计情况来看见(表4),自中注协实施业务质量检查以后(2004),事务所所签发的带强调事项段的非标准无保留意见的审计报告呈上升趋势,说明审计人员审计责任的进一步加强；所签发的非无保留意见的审计报告数量和所占比重呈现下降趋势,进一步说明中注协开展的业务质量检查其实质体现的是业务质量的过程监控、凸现了新审计准则的核心理念～风险的过程控制.综上所述,随着新审计准则的实施,在新的审计理念的指引下,我国审计业务质量的控制在实践和管理界走的比理论界更加真实和现实,再加上管理界近年来推出的做大做强、走出去等战略的逐步开展,我国审计业务质量有大大的提高,但通过业务质量检查反映绝大多数事务所还是存在内部管理制度不够完善、不够系统,内部质量控制制度形同虚设、没有得以有效实施等问题.审计业务过程控制还仅仅是过程质量管理的雏形,需要我们正视和解决.
二、基于ISO9000：2000的会计师事务所质量体系构建
(一)ISO9000：2000质量管理原则与新审计准则的对应ISO9000：2000国际质量标准强调了质量管理体系的有效性与效率,引导组织关注顾客、其他相关方、产品
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