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注册会计师类有关论文范文集,与注册会计师独立性:行为约束与核心价值相关论文查重

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摘要：本文从行为约束与核心价值两方面阐述了注册会计师的独立性内涵,指出了产生注册会计师独立性风险的直接经济利益、潜在雇佣、审计收费、亲密关系以及非审计服务等外部环境因素,会计师疑难问题判断、审计测试风险、重要性判断等注册会计师的主观判断因素.结合中国注册会计师独立性的现实背景,提出了加强会计师事务所的企业文化建设、健全会计师事务所的内部控制、改进业务委托方式、实行强制性更换制度、审计业务和咨询业务相分离等独立性风险的防范措施.

关键词：注册会计师独立性　独立性风险　行为约束　核心价值

一、注册会计师行为约束与核心价值

(一)注册会计师行为约束观从20世纪60年代至今,学术界对独立性进行了长期而广泛的研究探讨,这些研究分别从不同的角度入手,主要为抵制客户压力或影响、审计人和经理合作或合谋、审计人员实质独立和形式独立以及审计的客观性和公正性等.具体表现为对缺乏或丧失独立性的行为做出判断,并制订一系列性条款.这些规定以堵漏的方式提炼出来,但却不能涵盖所有的方面.不仅投资者和管理者担心由于情况的变化使得限制性规定捉襟见肘,实务界也对这一套复杂刻板的准则颇有微词,认为费时费力.成本过高.鉴于公众认为注册会计师同时审计客户提供审计和咨询服务不可避免存在利益冲突,美国证券交易委员会前主席列维特(ArthurLevitt)在其任期内欲对“五大”进行整顿,要求其在2000年分离咨询业务.为保证注册会计师实施审计时的独立性,列维特建议禁止会计师事务所向客户提供包括设置财务信息系统、内部审计、保险统计、薪酬系统设计等在内的一系列咨询服务.但这一建议遭到了包括“五大”在内的注册会计界的强烈反对.经过一番长时间的讨价还价,“五大”会计师事务所与美国证券交易委员会初步达成妥协.“五大”有条件接受SEC关于独立性的限制：会计师事务所只有经上市公司董事会的审计委员会充分论证后,才能获准提供以及其他咨询服务；事务所独立性须受独立监管,以判定其业务是否有利益冲突；事务所不能接手超过其全部其业务收入40％以上的内部审计业务；上市公司须披露向会计师事务所支付的会计、顾问及税务费明细.

(二)注册会计师核心价值观1997年,美国注册会计师协会发布注册会计师独立性白皮书,其指导思想在于把独立性作为注册会计师职业的核心价值观.因此,为实现注册会计师的社会价值,必须时刻把独立性视为自身的核心价值,并养成一种基本的职业意识.注册会计师和会计师事务所应尽力保持和发展自身的价值,注册会计师对独立性的遵守应源于一种由内向外的动力.2000年,美国独立性准则委员会发布了审计师独立性概念框架的征求意见草案,其中包括独立性准则的定义、目标以及基本原则等.倘若将行为约束视为他律,核心价值则是自律.在注册会计师行业发展的特定时期,缺乏自律能力成为注册会计师贯彻独立性的最大障碍,于是有关方面就会制订相关的法律、法规,对有损独立性的各种行为进行限制.这时独立性主要表现为一种行为约束.审计独立性不再是对外部限制的一种机械反应,而成为注册会计师赖以生存和发展的必备职业素养.

二、注册会计师独立性风险分析

(一)注册会计师独立性风险产生的外部环境诱因影响注册会计师独立性的外部环境诱因主要有：一是直接经济利益.如持有被审单位发行的有价证券可能会导致注册会计师和管理当局利益结盟,从而损害其他投资者和债权人的经济利益.二是潜在雇佣.指注册会计师为谋求在被审计单位任职,可能导致注册会计的职业判断被管理当局所左右.三是审计收费.注册会计师提供的审计服务是有偿的,注册会计师依赖于审计收费而得以生存和发展.但这种经济上的不完全独立常使注册会计师受到管理当局的压力进而可能导致审计质量受损.四是亲密关系.指注册会计师和被审单位管理者存在亲密的朋友关系或亲戚关系,可能会影响审计人员的职业判断进而影响审计测试的质量.五是非审计服务.注册会计师为被审计单位提供诸如管理咨询、代理记账或代为编制财务报告等非审计服务,一般而言,审计人员难以公允地评价自己的审计工作.因而,会加大注册会计师的独立性风险.上述外部环境因素均会不同程度地影响注册会计师的形式独立和实质独立,导致注册会计师的独立性受损.

(二)注册会计师的主观判断外部环境因素是导致独立性风险产生的诱因,通过影响注册会计师的主观判断而影响着报表的审计质量,因而独立性风险事实上源于注册会计师的主观判断.影响注册会计师独立性的主观判断主要包括(但不限于)：一是会计疑难问题判断.影响独立性的会计疑难问题判断是指注册会计师苟同管理当局采用的而事实上有失公允的会计处理方法的判断.二是审计测试判断.是指涉及审计证据属性和质量要求的判断,由于受独立性风险的外部环境影响,注册会计师可能会放松对审计证据属性和质量的要求.如潜在雇佣导致注册会计师对审计中发现的错弊视而不见.三是重要性判断.指注册会计师在审计测试或错误地认为某一项目不符合重要性进而忽视对其评价和调整的判断.四是其他导致注册会计师独立性受损的主观判断.

三、注册会计师的独立性及其现状分析

(一)上市企业公司治理结构存在重大缺陷国有企业是计划经济的产物,它与市场经济条件下的企业相比,其治理结构明显不同.经过改制的国有企业,尽管已经具备了某些市场经济条件下企业的治理结构,但距离市场经济条件下企业公司治理结构的目标还相差甚远.如国有股股东在董事会实质上的缺位所导致的公司被内部人控制的问题,以公有制为主体的股份在股权结构中一股独大的问题等.这些因素的存在实质上会导致公司与会计事务所之间的审计聘约几乎完全被公司管理层操纵,从而为公司管理层收买注册会计师的审计意见创造了条件.在这种公司治理框架下,公司的外部审计监督很难发挥其应有的监督作用.这直接导致了在一定程度上,甚至可以说是在相当程度上,聘约过程中的注册会计师职业的独立性几乎完全缺失.

(二)会计师事务所的规模偏小导致其在经济上对客户的依赖

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我国会计师事务所规模普遍偏小、业务收入偏低.据有关资料介绍,2001年平均每家会计师事务所仅有十余名注册会计师、年百万元业务收入.由于会计师事务所规模偏小,不仅正常的审计业务难以规范,而且由小规模会计师事务所审计大公司,在经济上也不可避免地会对大客户产生依赖,致使其难以独立、客观、公正发表审计意见.就证券市场发展层面而言,有证券期货从业资格的事务所是目前国内规模最大的会计师事务所.然而这些国内规模最大的会计师事务所与国际水平相比,规模也普遍偏小.截止到2000年底,平均每家会计师事务所仅有十余家上市公司,前十大国内会计师事务所的客户数为356家,国内68家“非十大”所的客户数为671家,平均每家“非十大”的会计师事务所只有不到10家上市公司客户.这对会计师事务所来讲,争取客户、寻求生存便成为第一要务.由于会计师事务所对客户在经济上的依赖较强,也就很容易被由内部人控制的客户所收买,从而导致注册会计师职业的独立性的缺失.

注册会计师独立性:行为约束与核心价值参考属性评定
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