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注册会计师类有关论文范文集,与注册会计师独立性:行为约束与核心价值相关论文查重
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》虽然明确了合伙制这种个人投资的会计师事务所体制,但是绝大部分的会计师事务所仍旧是国家投资.在官办体制下,由于每家会计师事务的背后都有一个挂靠的国家机关或事业单位,注册会计师的审计意见往往受到挂靠单位的左右.不仅如此,会计师事务所在承担审计责任的过程中出的问题,如原野事件、长城事件、中水事件等,会计师事务所本身也不承担责任,而由其背后的挂靠单位来承担责任,这就形成了“国家”处罚“国家”的怪圈.作为注册会计师职业的行业自律组织――注册会计师协会,也是依附于各级财政部门的官方机构.由于财政厅(局)难以超脱当地政府和本部门的利益,直接地造成了对会计师事务所的行业干预,影响了审计市场的公平竞争.这种状况在1999年以后得到了改变.1998年财政部明确要求会计事务所限期完成脱钩改制,否则予以撤消.截止到1999年底.全国会计师事务所脱钩改制工作已全部完成.尽管会计师事务所的脱钩改制在形式上已取得重大突破,但实质上的“脱钩改制”,由于种种原因可能还需要加以时日.与此同时,行业协会作为官方组织对会计师事务所和注册会计师的日常管理和监督,仍然还带有较强的行政色彩,民间自律机制还很难在短期内形成,,整个行业的独立性在一定程度上的缺失,仍是一个需要进一步解决的问题.笔者认为,注册会计师行业如果不能在独立性的制度建设上取得重大突破,整个行业的社会信任度大打折扣,而诚信和道德水准的提升对制度缺陷的修正也会很难在实质面上取得成效.注册会计师行业发展中所面临的各种问题都很重要,但围绕注册会计师职业独立性的建设可能是各项工作中的重中之重.只有抓住这个主要矛盾,其他问题才有可能迎刃而解.四、注册会计师独立性风险防范对策
(一)加强会计师事务所的企业文化建设 独立性风险最有效的约束因素是会计师事务所的企业文化和注册会计师的职业道德.会计师事务所的企业文化包括三种类型,社会责任、风险控制和客户理念,如(图1)所示.
社会责任理念强调注册会计师对资本提供者(包括投资者和债权人)的责任.在这一理念下,注册会计师最基本的义务是协调资本寻求者和提供者的利益冲突.并且通过减少资本提供者和资本寻求者之间的信息不对称,保护资本提供者的利益.客户理念主张注册会计师应把自己看作是当事人(资本寻求者)的生意合作伙伴.强调以客户利益为导向,并认为吸引客户、这为客户提供最大服务是会计师事务所的工作重心,这种企业文化过分强调资本寻求者和注册会计师自己的经济利益,忽视投资者和其他报表使用者的相关利益,因而它是和社会责任理念相对立的.风险控制理念介于上述两种企业文化之间.认为注册会计师是中立的,既不完全偏向于资本提供者,又独立于资本寻求者.这种企业文化类似于,但又不同于社会责任理念的企业文化,它注重注册会计师利益的同时、强调控制独立性风险.会计师事务所的企业文化越接近于客户至上理念,独立性风险产生的可能性越大,反之,会计师事务所的企业文化越接近社会责任理念,这种企业文化就越有
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(二)健全会计师事务所的内部控制会计事务所的内部控制度主要包括：一是建立以工作底稿复复核制度为核心的全面质量控制体系.二是定期进行执业复查,要求不参加审计项目的注册会计师实施不带偏见的检查,充分评价审计质量控制体系,并就疑难的会计审计问题进行共同计论.三是制定员工培训计划.员工培训计划是降低独立性风险的又一有效手段,包括一般审计业务培训和特殊业务员培训.传统的员工培训方案只注重培训员工的业务技能,为降低独立性风险,事务所还应加强对谈判技巧、行业产业知识等方面的培训,使员工懂得如何应对管理当局的压力以及应付各种错综复杂的局面.四是制定公正合现的利益分配制度及业绩评价标准和透明公开的员工提升制度.国外研究表明：利益分配机制会影响注册会计师的职业判断进而影响着独立性风险.如合理的分配制度不但会增强每位员工的集体感和责任感,而且还会导致注册会计师采用更为谨慎的审计策略.
(三)改进业务委托方式美国国会在一份报告中指出：比起保护公众的利益,会计师事务所似乎更关心服务于公司管理层的利益,因为是管理层选择审计署并向他们付费.正如大多数研究表明的,由管理当局选择审计师会提高注册会计师的独立性风险.2002年,英国特许会计师协会(ACCA)针对安然事件发布的一份公告诊断“在选择注册会计师时要较少地依赖执行董事,而应该让非执行董事、审计委员会和机构股东参与.”我国由于股权结构上的“一股独大”以及众多小股东的“用脚投票行为”.事实上注册会计师接受的是管理当局的业务委托,这在客观上就损害了注册会计师的形式独立和实质独立.因此,为有效降低独立性风险,相关监管机构应要求被审单位设立独立董事组成的审计委员会,由审计委员会选择事务所并决定审计费用.这样,可从制度上控制管理当局对注册会计师的影响,进而提高注册会计师的独立性.
(四)实行强制性更换制度强制性更换制度是要求会计师事务所连续承接某一委托人的委托不能超过定期限,强制性更换制度既可实行不同会计师事务所之间的轮换,也可实行会计师事务所内不同注册会计师之间的轮换.美国当前只要求上市公司每5年更换审计师而不要求更换会计师事务所.为降低注册会计师的独立性风险,我国也可推行试点更换审计师的做法.
(五)审计业务和咨询业务相分离 会计师事务所同时向某一委托人提供审计服务和咨询服务可能会影响注册会计师的独立性.2002年,美国通过的《萨贝恩斯一奥克斯利法》,禁止注册会计师为审计客户提供主要的非审计服务.如财务信息系统的设计和实施、资产评估、公正报告和实物投资报告、内部审计外包服务、公司内部管理和人事管理等.但就我国目前注册会计师行业的发展水平而言,不能盲目照搬美国拆分非审计服务的作法.因为我国目前事务所规模较小,竞争激烈,拓展非审计服务有利于会计师事务所与客户建立良好的关系,扩大服务范围,打破业务领域过于集中的状态,从而增强财力以防御风险,提高竞争力.与此同时,也应充分考虑非审计服务业务与审计业务的潜在冲突,可通过各种措施加强与引导,以保证注册会计师的独立性不受损害.会计师事务所内部应建立相应的制度,有关机构如证监会、财政部、注册会计师协会应加强对提供非审计服务的事务所的监督.如要求其披露审计收费与非审计收费,限制某些对独立性有影响的业务,如代理记账内部业审计等,规定非审计服务的合理限度,保证其以审计为生、非审计服务为辅的发展格局.结合中国实际,可采用逐渐过渡的方法,不断从制度上提升注册会计师的审计独立性.
独立、客观、公正是注册会计师职业赖以生存并取得发展的信条和灵魂.其中独立性又是灵魂的灵魂.注册会计师职业一旦丧失了独立性,其审计结果的客观性和公正性就会受到人们的质疑,任何时候,都必须把独立性作为注册会计师职业道德首要关注的问题.要借鉴他国已有的经验进一步完善相关的法律体系,加强对注册会计师审计独立性的监督,降低审计风险,提高审计质量.
(编辑 聂慧丽)
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