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非营利组织方面有关论文例文,与非营利组织相关审计问题相关论文格式
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某一任领导)的经济责任.任期经济责任审计的特点是：通过检查被审计对象所在部门、单位的财政收支、财务收支真实性、合法性和效益性等情况,评价被审计对象对本单位、本部门存在的各种经济问题所承担的责任.如何合理界定集体责任与个人责任、主管责任与直接责任,这种情况在政府事业单位表现得尤为突出.按照现行的财务管理体制,事业单位分为主管预算单位、二级预算单位和基层预算单位,不同的财务管理职责权限按照大小从上到下分布于不同级次的预算单位.不同的预算级次对所属单位的控制程度就不同.在审计实务中,如何界定被审计对象对其下属部门、单位的经济责任也就比较困难.笔者认为,根据委托代理理论,被审计对象和下属部门、单位之间如果存在受托关系.被审计对象就应对下属部门、单位的财政收支、财务收支真实性、合法性和效益性承担相应的责任.就民间非营利组织而言,应强化管理者的领导责任,约束高管人员行为.从目前一些民间非营利组织高管人员贪污、挪用公款犯罪看,从各方面强化约束其行为是非常必要的,但这些约束手段还远远不够,还应将任期经济责任审计引入民间非营利组织,在其理事会换届时,对组织负责人进行离任审计.至于审计主体,如果组织的资金来源中包括国家财政拨款,可由其业务主管单位进行内审,否则可引入社会审计力量.建议国家或地方政府出台一些制度进行规范.| 有关论文范文主题研究: | 关于非营利组织的论文范文 | 大学生适用: | 自考论文、函授毕业论文 |
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三、非营利组织内部审计与代理理论
将代理理论用于解释企业外部审计,已被中外学术界普遍认同.我国学者近年也将这一思想延伸到企业内部,尝试对内部审计进行解释(刘峰、刘海燕,2004).代理理论将代理成本分为监督成本、守约成本和剩余损失,其中监督成本是指外部股东为了监督管理者的过渡消费或自我放松而耗费的支出；代理人为了取得外部股东信任而发生的自我约束支出称为守约成本,如定期向委托人报告经营情况、聘请外部独立审计等；由于委托人和代理人的利益不一致导致的其他损失,称为剩余损失.内部审计既是一种监督成本,也是一种守约成本.内部审计是委托人为了保护自身的经济利益而发生的监督费用,早期的内部审计主要是用于协助管理当局完善公司的内部管理,降低公司的成本支出,从而最大化公司的利益.美国1973年的《反国外贿赂法》着重强调了内部审计人员的独立性,以保证经理内部报告的真实性.至此内部审计的责任转移到组织的评价功能上.2002年《萨班斯――奥克斯利法案》颁布后,国际内部审计师协会更是将“推动更有效的公司治理”作为国际内部审计的发展趋势之一.同时内部审计也是一种守约成本,为了向委托人证明其有效、诚实地履行了代理职责,代理人需要设置内部审计部门,以使委托人充分了解经理人员的努力程度,从而降低委托人对管理报酬作出逆向调整的风险.在相对有效的市场环境下,内部审计可以在一定程度上解决委托人和代理人之间利益不一致的矛盾并降低代理成本,从而提高单位价值,这也是目前西方企业普遍应用内部审计的原因所在.
我国审计署成立后就一直依靠行政力量推动企事业单位建立内部审计制度.1994年颁布的《审计法》明确规定：国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业、事业组织,应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度.从而在法律上确立了内部审计在事业组织的地位.1998年,中国内部审计学会更名为中国内部审计协会,使包括事业组织在内的企业、事业行政机关的内审机构走上了职业化发展的行业自律管理.并于2003年发布了《中国内部审计基本准则》、《中国内部审计职业道德规范》及一系列内部审计具体准则,建立了我国内部审计的职业规范体系.一方面内部审计的法规、准则日益完善,另一方面非营利组织的内部审计却不尽人意,主要表现在：首先,一些组织特别是民间非营利组织根本没有设置内部审计机构.对一些规模较小的民间非营利组织,资金数量少使它缺乏内审的需求动力.但对那些有一定规模的基金会、民办非企业单位等,其资金来源的特殊性决定了其外部监管必然出现“真空”的现象.因其不属于政府职能部门,也不属国家重点投资的重点建设项目,所以不属于政府审计的范畴,也不是市场经济部门,不受强制性社会审计.这样民间非营利组织就势必游离于外部审计监督的监管之外.如果没有内部审计,势必会造成委托代理中的监管失控.笔者建议,对规模较大,资金数量达到一定标准的民间非营利组织在条件允许的情况下,应设立内部审计机构.其次,一些事业单位虽然有内审机构,但却未能充分发挥其职能,使内部审计只能是国家审计的延伸,而国家监管力量与监管的任务悬殊过大,致使监管工作不到位,对一些违法违纪事件出现漏审.其实政府事业单位的内部审计不仅是预算拨款审计,还应包括社会效益审计、经济效益审计和基建投资审计.如前所述,事业单位以服务社会,创造社会效益为宗旨.因此,事业单位内部审计应以财务收支审计为基础,以经济效益审计和内控制度审计为重点并综合考虑其社会效益.最后,一些大型事业单位内部审计不独立.这不仅表现在内审机构的设置上,还表现在内部审计人员方面.目前事业单位内审机构或者与纪委监察机构合一、或者与财务部门合一.机构设置不独立,主管领导级别低,使内部审计的职能作用不能充分发挥.从审计人员来讲,事业单位特别是规模大的高校、医院,内审人员往往在经济利益、行政关系、血缘关系上与被审计单位有千丝万缕的联系,这样在具体审计项目上就会或多或少受到来自单位负责人、被审单位或相关人员的影响,审计人员不独立会严重影响审计质量.鉴于事业单位内部审计存在的以上问题.笔者认为主要是应改善目前内审机构不独立的现状.有条件的事业单位如高校、医院可以借鉴企业的做法设置审计委员会,作为内部审计的领导机构,内审机构直接向审计委员会负责、报告.一方面提高了内部审计的独立性和权威性,改善了内部审计受制于管理层的状况,另一方面也可以使内审机构充分发挥其职能,提高审计质量.
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四、非营利组织的绩效审计与绩效评估
随着国家公共开支的增长和公营企业的涌现,经济资源供给与需求矛盾日益尖锐,一些西方国家的审计机关已从单纯的财务审计和合规性审计,发展到开展绩效审计,绩效审计成为现代政府审计发展的一种趋势.对绩效审计的定义目前虽无统一的界定,通常的观点认为,对一个组织的绩效审计主要包括对资源投入的经济性、管理的效率性和工作的效果性的审计.笔者认为对政府事业单位的绩效审计应从这些单位自身的改革入手.有数据显示,截至2006年我国共有事业单位130多万个,纳入政府事业单位编制的人员近3000万,相当于国家公务员总人数的6倍,占全国财政供养人数的77％,各项事业经费占国家财政支出的30％以上.事业单位要求其自身有一套健全的包括人力资源管理、财务管理等在内的管理制度.但由于各方面原因,我国学者在关注企业改革、政府治理的同时,却很少把目光投向这些非营利组织.近年来政府虽然进行了事业单位改革,但过去的改革是把事业单位“推向了市场”.大多数事业单位建立的目的是提供公共服务,创收的驱动会在公共服务领域引入一些不合理的激励机制.同时,因为没有建立起更好的绩效管理体系和完善的财务责任制度,致使这些单位“管理上有较多漏洞,舞弊行为时有发生”的现象得不到遏制.为了改善公共服务,我国需要进行全面、协调的事业单位改革.就绩效管理和财务制度而言,一方面应建立并有效实施绩效管理合约.在政府内部中央政府可以为各部委、地方政府和单个事业单位建立服务标准,包括明确每一级政府在公共服务中的
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