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审计失败方面论文范文参考文献,与舞弊审计失败的原因相关论文格式
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弈可以看作是完美信息博弈,表示为拓展形,如(图1)所示.模型求解：使用逆向归纳法来求解上述博弈的子博弈完美纳什均衡：首先考察决策结②.在②处,由于R＞R-Fn,所以当被审计单位是诚实的,审计师会选择诚实.其次考察决策结③.在③处,审计师是选择诚实还是欺诈,取决于R-Rs＞R+R’-P(Fn+Lm)(以下简称a式)成立,还是R-Rs＜R+R’-P(Fn+Lm)(以下简称b式)成立.若a式成立,即P(Fn+Lm)＞Rs+R’,意味着审计师选择欺诈受到的惩罚P(Fn+Lm)大于选择诚实比选择欺诈带来的收益增量Rs+R",审计师选择诚实的期望效用高一些,审计师会选择诚实.若b式成立,即Rs+R’＞P(Fn+Lm)审计师选择欺诈的期望效用高一些,审计师会选择欺诈.最后考察决策结①.被审计单位在决策结①上首先行动,由于被审计单位清楚地知道,当其选择诚实时,审计师必会选择诚实,则被审计单位得益为U.当其选择舞弊时,若a式成立,审计师会选择诚实,则被审计单位的得益为U-Fm-Sm；若b式成立,审计师会选择欺诈,则被审计单位的得益为U+U’-P(Fm+Sm).博弈结果：当a式成立,由于U＞U-Fm-Sm,被审计单位在决策结①处选择诚实,这时,此博弈的子博弈完美纳什均衡为(诚实,诚实)；当b式成立时,又会出现两种情况,一是若U＞U+U’-P(Fm+Sm)(以下简称c式),即P(Fn+Lm)＞U’时,意味着此时被审计单位舞弊得到的收益U’不能弥补由此造成的损失P(Fn+Lm),此时被审计单位在决策结①上也会选择诚实,此博弈的子博弈完美纳什均衡也是(诚实,诚实)；二是若U＜U+U’-P(Fm+Sm),即U’＞P(Fm+Sm)(以下简称d式),表明被审计单位选择舞弊的收益U’要大于由此带来的损失P(Fm+Sm).这时,此博弈的子博弈完美纳什均衡就是(舞弊,欺诈).
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(二)原因分析 通过以上模型分析可以看出,上市公司财务舞弊案屡屡发生,会计师事务所的审计失败案层出不穷的根本原因就在于d式和b式同时成立,即U’＞P(Fm+Sm)且Rs+R’＞P(Fn+Lm).即上市公司舞弊的预期收益大于其预期损失,而审计师与之合谋的预期收益大于其预期损失.按照威廉姆森的关于“经济人”行为假设理论,经济行为主体(经济人)都有借助于不正当手段谋取自身利益最大化的机会主义倾向.上市公司和审计师皆为“理性经济人”,其追求利益最大化的行为不足为奇,问题的关键是d式和b式为何得以成立.
笔者认为,b式和d式之所以成立,主要源自以下方面：第一,公司内部治理机制失衡.投资者特别是中小股东,缺乏监管的主动性和积极性,把资产使用的监督权基本上委托给了董事会.董事会中的独立非执行董事被看作是监控管理当局行为的工具,通常认为,董事会中独立非执行董事的比例越高,监控管理当局机会主义行为的效果就越明显.然而,由于独立非执行董事在公司中没有自己的经济利益,其工作的动力主要来自于社会责任感和职业道德,缺乏经济上的驱动力和充分的工作积极性.．这势必会导致独立非执行董事对企业深入不够,了解不多,在信息上处于劣势,影响董事会的监控效果.董事会不作为的后果是使得管理当局在信息不对称中处于绝对优势地位,进而使这种信息优势转化成实际的权力优势,出现了“内部人控制”问题,导致管理当局权力膨胀.管理当局全面操纵了会计信息生成机制,从采购、生产、销售到税务、出口、借贷,从原始凭证到报表编制等各个流程与环节都被管理当局所控制,给其进行财务舞弊(寻求U’)创造了条件.同时,公司外部治理结构(包括产品市场、资本市场、经理人市场、兼并市场等)的激烈竞争给管理当局带来很大的压力.这种压力在某些程度上也催化了舞弊的发生.另一方面,公司治理机制的失衡使管理当局牢牢控制着一切,包括审计师的聘用和审计费用的支付等事项.这就使被审计单位和审计师的合谋成为可能,即审计师可获得R’.第二,审计市场的过度竞争.审计师行业客观上是一个竞争激烈的行业,会计师事务所能否竞争到较多的客户,关系其生存和发展.由于我国公司法人治理结构的缺陷,审计服务还没有成为企业的内在需求,再加上强制审计的企业数量十分有限,审计资源显得异常稀缺.审计市场供大于求,是典型的买方市场.审计市场残酷的竞争使审计师感受到失去被审计单位的巨大代价,也就是Rs很大.第三,监管方监管不力.安然事件后,美国国会在2002年迅速通过了《萨班斯一奥克斯利法案》.这一法案明确提出要通过加重处罚审计师来阻止和惩戒舞弊与合谋.而我国对会计和审计市场的监管力度不够,处罚不严,且执行不彻底.目前,我国对会计、审计行业承担监管职责的政府部门有财政、审计、证券监管以及税务、工商等部门.实际实施监管的部门数目太多,这样的多头监管要么造成重复监管,浪费了原本就不多的监管资源,要么造成监管主次部分、职责不明、相互推诿、出现监管空白地带.后果表现在监管部门的检查密度过低.目前,我国尚未有权威部门对审计师行业的审计质量进行经常性的监督检查,虽然偶有类似的抽查,但范围窄,涉及的审计项目和会计师事务所不多,这使舞弊与欺诈被发现的概率P较低.其次,当舞弊和欺诈被发现后,对其处罚不严,使Fm+Sm与Fn+Lm过小.表现在对财务舞弊和审计欺诈的经济惩罚的罚款数额还不大、没有建立足够的法律威慑机制等.
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三、外部诱因
审计师的过失和欺诈是舞弊审计失败的内在原因,也是决定性的因素.而舞弊审计失败显现出来,外部诱因起到了一定的激活和放大作用.舞弊审计失败的外部诱因主要包括被审计单位的经营失败和审计期望差的存在.
(一)经营失败 被审计单位之所以舞弊,一个重要的原因就是因为面临巨大的经营压力,需要用财务数据的舞弊来掩饰经营的窘境.而企业经营失败往往是诱发审计失败的导火索.当企业经营出现危机或失误时,利益相关者会更多地关注企业的财务报告与审计报告,并常常将经营失败与审计失败相混淆,认为发生了经营失败则审计也是失败的.部分原因是因为他们不了解经营失败和审计失败的关系,认为审计师没有及时、全面、具体地向他们指出被审计单位面临的经营问题,没有发现和揭示所有的舞弊,这就
是审计师的审计失败,而不论审计师是否存在过失或欺诈.另外的原因在于投资者或债权人因为其投资或贷款遭受损失,往往找会计师事务所当替罪羊,以弥补其损失.当审计报告存在表述不当时,人们会考虑到追究审计的责任.特别是当相关部门认定审计报告不实是由审计师主观过失或欺诈原因造成时,审计失败即成事实.研究表明,几乎半数指控审计失败的诉讼,都涉及到经营失败,安然事件就验证了这一点.
(二)审计期望差 审计学术界将审计期望差分解成三部分：第一部分是审计师未遵循现有的审计标准所造成的执业不足差异；第二部分是现有的审计标准未符合社会公众期望值造成的标准不足差异；第三部分是社会公众的不合理期望差异.第一部分差异是由于审计师的过失或欺诈造成的.对于第二部分差异,由于现行审计准则对舞弊审计责任的定位偏差以及
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