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审计失败方面论文范文参考文献,与舞弊审计失败的原因相关论文格式
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作者简介：
邹晶(1975-),女,湖北天门人,军事经济学院军队审计系讲师
陈莉(1975-),女,湖北天门人,军事经济学院军队审计系讲师
刘慧明(1975-),女,湖北天门人,军事经济学院政治部讲师
摘 要：上市公司财务舞弊案的频繁发生,导致一系列的审计失败案.本文针对舞弊审计的特点进行分析后发现,舞弊审计失败主要源于三方面的原因：一是审计师的过失,即对舞弊审计风险缺乏重视、进行舞弊审计的程序不妥和实施舞弊审计的方法不当；二是审计师与被审计单位合谋进行欺诈,三是催生审计失败的外部诱因.
关 键 词：舞弊审计 审计失败 原因
根据A．阿伦斯定义,审计失败是审计师由于没有遵守公认审计准则的要求而提出错误的审计意见,这说明审计失败要达到两个条件：从审计结果来说,审计师提出了错误的审计意见.通常情况下是被审计单位的会计报表中存在重大的错报和漏报,而审计师发表了无保留意见的审计报告；从审计过程来说,审计师没有遵守公认审计准则,即审计师存在过失或欺诈.过程决定结果,如果审计师在审计过程中,保持了独立性和应有的职业谨慎,执行了适当的审计程序,一般情况下,是可以发现重大舞弊以及由于这些舞弊导致的财务报告的重大错报或漏报的.笔者从审计师的过失、欺诈以及外部诱因三方面来分析舞弊审计失败的原因.
一、审计过失
所谓过失,是指审计师在执业过程中没有给予应有的职业关注,缺乏合理的谨慎,而使他人受到损失的行为.评价审计师的过失,是以其他合格审计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的.舞弊审计中,审计师的过失表现在以下方面：
(一)对舞弊审计风险缺乏重视 与一般会计报表审计相比,舞弊审计的风险更大一些.舞弊审计的风险主要源于以下方面：首先,从审计的对象来看,普遍存在被审计单位治理结构不健全或者失效的现象；而国有控股被审计单位更是“所有者缺位”“内部人控制”,导致被审计单位相互制约系统的弱化,缺乏对高层人员和经营管理层的有效监督客观上为管理层的舞弊、造假提供了制度规范上的真空,加大了审计风险.其次,为了提高审计工作的效率,审计师常常需要与被审计单位的管理层进行沟通与合作.这种沟通与合作在为审计师提供工作方便的同时,不可避免地带来新的审计风险.这就是管理层能实时了解审计师的审计策略、审计进程、审计重点以及审计师已经掌握的审计证据,使得他们有机会控制、误导审计师,使原本处于信息劣势的审计师更加被动.第三,舞弊是一种故意行为,为防止舞弊被发现,舞弊者会蓄意伪造、隐藏、湮灭证据.如“一条龙”造假一般能做到
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(二)审计程序不妥 审计师发表正确的审计意见的前提是实施必要的审计程序,搜集充分、恰当的审计证据.如果审计师实施的审计程序不妥,则会导致审计失败.现在审计师执行审计程序,绝大多数还是采用制度基础审计程序,即首先了解被审计单位的内部控制,并对内部控制进行初步评价；其次,如果初步评价结果表明被审计单位的内部控制可以依赖,则进行符合性测试；最后,根据符合性测试的结果确定实质性测试的性质、时间和范围,进行实质性测试.对于一般会计报表审计来说,这样的审计程序是妥当的.但是,对于舞弊审计来说,这样的审计程序却是有缺陷的.制度基础审计的理论假设是完善的内部控制可以防止、发现和纠正会计信息中的错误或舞弊.如果被审计单位的内部控制设计是完善的,执行是有效的,那么审计师可以合理推断该被审计单位发生舞弊的可能性小,其财务报表较为可靠.反之,如果内部控制设计不完善或虽然设计完善但执行走样,则发生错误或舞弊的可能性就大.重大的错报和舞弊存在于内部控制薄弱的环节.因此,审计师应将实质性测试的重点放在内部控制薄弱的环节.然而,舞弊审计中需要审计师揭露的舞弊,特别是管理舞弊,绝大部分由管理层策划、执行.当管理当局凌驾于内部控制之上,使得这类舞弊可以绕过内部控制,审计师也会被其所蒙蔽.在这种情况下内部控制的测评会得出内部控制有效的结论,原有风险模型也跟着失灵,接下去再按常规实施下一步审计程序最终导致审计失败.
(三)审计方法不当 采用何种审计方法,不仅影响到审计的效率,也会影响到审计证据的质量.如果审计方法不当,同样会导致审计失败.舞弊审计中,仅运用常规的审计方法如检查、观察、分析性复核、验算、盘点、函证等是不够的,有的审计方法甚至会失效,如验算法.舞弊是一种故意行为,被审计单位会掩盖舞弊痕迹,做到账账相符、账证相符、证证相符,审计师采用验算法,搜集的审计证据非但不能证明舞弊,反而会误导审计师.审计方法的不当表现还包括：一是未适当运用关注法.审计师没有关注舞弊信号,发现舞弊线索.如没有关注未加解释的会计变化、未加解释的提高利润的业务、引起销售增长的应收账款非正常增长；引起销售增长的库存非正常增长、企业披露的收益和现金流量之间的差距扩大、企业会计利润与应纳税所得额之间的差距扩大、关联方交易等；二是未适当运用分析性复核.审计师只是采用简单的比率分析法和比较分析法,进行较少项目的分析,难以发现被审计单位会计报表和其他会计资料的异常变动.如随着上市被审计单位舞弊水平的提高,反侦查能力的增强,被审单位通过操纵会计处理,如把应收账款转移到其他应收款或预付账款,推迟办理存货入库,存货挂账预付账款,然后少结转销售成本等办法提升应收账款周转率和存货周转率,使相关财务指标貌视正常,从而不易被察觉.三是未适当运用询问方法.国外的舞弊案例研究表明,在调查和揭露企业舞弊时,往往涉及一个非常重要的审计技术“勤勉的询问”.舞弊易于掩盖,但并不意味着没有线索,通过询问很可能发现线索.然而,很多审计师不重视询问方法,有的认为从被审计单位得不到相关信息,根本不进行询问；有的没有针对性地设计问题；有的虽然设计了问题,但询问技巧不足,使询问流于形式,达不到应有的效果.
二、审计欺诈
欺诈,又称审计师舞弊,是指欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为.行为具有不良动机和目的是欺诈的重要特征,也是审计师欺诈与过失的主要区别.
(一)博弈模型的构建与求解 两个博弈方：博弈的参与者包括审计师和被审计单位(被审计单位管理当局).博弈的次序：审计师与被审计单位在策略的选择上有先后之分,被审计单位行动在先(选择舞弊或诚实),审计师才作出相应的选择.博弈方的得益：假定双方是风险中立的,设被审计单位选择诚实,审计师选择诚实,则双方的得益为(U,R)；设被审计单位选择诚实,审计师选择欺诈,则得益为(U,R-Fn),Fn表示欺诈给审计师带来的声誉效用损失；设被审计单位选择舞弊,审计师选择诚实,则得益为(u―
Fm―Sm,R―Rs),Fm表示遭受的声誉损失,如在“经理人市场”上的声誉受到影响,从而导致其丧失未来收益机会,Sm表示被审计单位由于被勤勉的审计师发现舞弊而遭受的经济损失,如违反会计准则受到的经济惩罚、丧失虚报业绩带来的报酬和侵占的收益等,Rs表示被审计单位可能更换审计师或压低审计费用使审计师遭受的损失；设被审计单位选择舞弊,审计师也选择舞弊,则得益为[U+U’-P(Fm+Sm),R+R’-P(Fn+Lm)],其中U’表示被审计单位舞弊带来的额外收益,如虚报业绩带来的报酬、无偿的现金流支持、侵占股东的财产收益等,R’表示审计师与被审计单位合谋带来的额外收益,Fn、Lm分别表示由于合谋被发现而造成的审计师声誉和经济利益的损失,P表示合谋被发现的概率.审计中,审计师可以清楚了解被审计单位的财务状况,甚至是商业机密.博弈双方的信息可以说是对称的.这样此博
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