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会于1987年又得出了同样的结论：“会计公司之间激烈的竞争导致了审计费用上巨大的压力,费用上的压力又带来了相应问题,如减少人员
编制、减少时间预算以及在审计约定中减少注册会计师及业务辅助人员.”这两个委员会均指出,低额的审计费用是导致审计质量低的重要原因.为了在激烈的竞争中生存和发展,部分注册会计师事务所采用低价低质的审计策略,甚至采用与上市公司相互串通的方式,以获取非法的利益.

二、注册会计师与被审计对象合谋的条件分析

(一)交量选择　通过上述分析可以看出,由于现行审计模式的不完善,上市公司与注册会计师有可能合谋,共同参与财务造假；但是,现实情况是大部分公司与注册会计师仍坚持合法经营与独立审计.这是因为,作为理性的经济人,追求的是收益最大化,由于对预期收益、预期损失的认识各不相同,其所选取的策略也各不相同.下面从博弈的角度,对注册会计师与被审计对象的收益情况进行分析,以期找出审计勾结行为产生的条件.注册会计师与被审计单位是进行独立审计的关键因素,根据《独立审计准则》的规定,在独立审计过程中,注册会计师事务所作为审计主体接受委托,对被审计单位的各项经济业务及其经营成果、财务状况等进行分析、评价、鉴证,并出具相应的审计报告和审计意见.而被审计单位则负有向注册会计师提供相关文件、资料的责任,并对所提供的相关材料的正确性、完整性负责.在审计过程中,注册会计师承担审计责任,而被审计单位承担会计责任.注册会计师事务所和被审计单位分别作为从事经营的主体,都有追求利益最大化的愿望,因此假设：注册会计师事务所和被审计单位都是理性的经济人,追求利益最大化；提供真实的报表并进行客观的审计不额外增加双方的收益.各变量定义如下：A％表示虚假会计信息、合谋行为被查处的概率；T表示上市公司提供真实报表时所获取的正常效用；u表示上市公司提供真实报表,注册会计师进行客观审计,注册会计师效用；MI表示上市公司因提供虚假会计报表获得的额外收益；ML表示上市公司因提供虚假会计报表被查处承担的损失；AI表示注册会计师因出具虚假审计意见获得的额外收益；AL表示注册会计师因出具虚假审计意见被查处遭受的损失；x表示当上市公司提供虚假报表时,注册会计师为了充分揭发所增加的额外审计成本.Y表示当上市公司提供真实客观报表时,注册会计师出具虚假审计意见产生额外成本.

(二)博弈分析　首先,上市公司的收益分析.当上市公司提供真实报表后,注册会计师无论采用何种审计方式,都不会降低或增加上市公司原有收益T.若提供虚假报表,且不被监督机构查处的上市公司期望收益为MI*(1-A％),包括股票价格的上涨、物质报酬、精神待遇的提高等；被监督机构查处的期望成本为ML*A％,包括承担法律责任损失、股票价格下跌、信誉降低等损失.所以,上市公司提供虚假报表产生的额外期望净收益为：MI*(1-A％)一ML*A％.其次,注册会计师的收益分析.当上市公司提供真实报表-并积ਖ਼

关于注册会计师方面论文范文参考文献7;配合时,注册会计师若出于降低审计成本考虑,提供虚假审计意见(即有悖于被审计单位报表的审计意见,这种情况实际很少发生),必然会遭到上市公司的强烈投诉,不会给注册会计师带来任何额外的收益,相反会使其信誉在业界降低,失去潜在审计客户,产生损失Y.当上市公司提供虚假财务报表时,若注册会计师若坚持客观审计,必定会花费更多的时间和精力,产生额外的审计成本x,包括审计人员增加,审计时间等；相反,若注册会计师也进行虚假审计,则不被监督机构查处会获得AI*(1-A％)的期望收益,被监督机构查处的期望成本为AL*A％.最后,将以上文字表述用博弈模型表达如(图1)所示.根据前述假设可知,追求利益最大化的两个博弈主体有可能实现均衡的战略为{真实报表,客观审计}与{虚假报表,虚假审计｝,若上市公司的期望净收益MI*(1-A％)-ML*A％>0,且注册会计师的期望净收益AI*(1-A％)-AL*A％>0,即上市公司与注册会计师的期望净收益均同时为正,则最终只有一个均衡战略,即{虚假报表,虚假审计},此时勾结行为产生.对于上市公司和注册会计师,若要避免审计合谋的产生,则要使其期望净收益为负,可能实现途径有以下两个：一是尽可能地增大虚假会计信息被查处的概率A％.在MI、ML一定的情况下,尽可能地增大虚假会计信息被查处的概率,当达到极限,即A％为100％时(即所有的虚假会计报表都能被监督机构查处),则上市公司与注册会计师的期望净收益均为负,两者都缺乏造假动力.二是增大造假遭受的损失ML、AL,同时降低造假的收益MI、AI.在虚假会计信息被查处的概率A％一定的情况下,若ML远远大于MI,则上市公司的期望净收益MI*(1-A％)-ML*A％为负,上市公司实际收益小于正常收益T,此时不会提供虚假会计报表.同理,增大损失AL,降低收益AI适用于防范注册会计师提供虚假审计.

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三、杜绝审计合谋的相关对策及建议

(一)改变现行审计付费方式,培育高质量审计服务自愿性需求市场我国目前审计费用支付方式使得注册会计师与上市公司之间构成了难以解开的内在利益冲突环.美国会计师事务所的审计业务是受股东委托形成的,而我国则由被审对象自己委托,接受服务的上市公司支付会计师事务所的审计费用,即是上市公司而非上市公司的财务报表使用者聘用注册会计师.笔者建议将委托人(经营管理者)直接付费给会计师事务所改为由需要审计的公司将审计费用预先付给当地的行业主管部门或注册会计师协会,然后由行业主管部门或注册会计师协会对审计质量进行鉴定,之后再决定是否支付费用给会计师事务所.业务的委托仍然是双向自由选择.当年度会计报表审计结束后,现有行业主管部门随机抽取部分会计师事务所的审计业务,检查审计质量的好坏,对抽查到的严重失实的审计报告,行业主管部门或者注册会计师协会则拒绝支付费用,将这部分拒绝支付的费用作为奖励基金.这样,由监管部门先把关再决定是否付费,可以有效地缓解注册会计师与上市公司间的利益冲突,保证注册会计师的独立性.此外,上市公司也可以设立由独立董事和外部专家组成的审计委员会,由审计委员会代表广大股东决定主审会计师事务所的聘任、支付审计费用数额.高质量审计自愿性需求市场的主体应是成熟的投资者,而不应是政府监管部门.培育高质量审计服务自愿性需求市场,需要通过资本市场的进一步完善来实现,使投资者能理性地运用上市公司所提供的,经注册会计师审计鉴证的财务报表来从事投资决策,并使其从信赖注册会计师高质量审计服务中受益.

(二)提高虚假会计信息的违规成本　若提供虚假会计信息的收益远远大于被揭发处罚的成本,是很难从根本上遏止违规活动的发生的.从2002年以来证监会对违规上市公司的处罚看,负有不可推卸责任的高级管理者所受的处罚明显偏低,罚款数额难抵其对公司造成的利益损失.这与对上市公司虚假信息披露的相关惩处法律法规有密切关系.美国《萨班斯一奥克斯利法案》在这方面加大了违法行为的处罚力度,如对故意进行证券欺诈的犯罪最高可判25年入狱,并可判罚500万至2500万美元的罚金；对故意破
坏或捏造文件,阻止、妨碍或影响联邦调查的行为,将处以罚款或判处20年入狱；会计师事务所的审计和复核工作底稿至少应该保存5年,任何故意违反此项规定的行为,将予以罚款或判处10年入狱.但我国《公司法》规定：“公司

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