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2823;大增加了扣除项目金额,减少应缴纳的土地增值税.(三)合理充分地利用税收优惠
1、合作建房
税法规定,对于一方出地,一方出资金,双方合作建房,建成后按比例分房自用的,暂免征收土地增值税,建成后转让的,应征收土地增值税.房地产开发企业可充分利用此项优惠政策,实现减少土地增值税的目的.假如甲房地产开发企业拥有一块土地,打算与乙公司合作建造办公楼,其中甲公司提供土地,乙公司提供建造资金,建成后按比例分房.对乙公司来说,分得的办公楼无需缴纳土地增值税,从而会降低其购置成本,即使将来处置该办公楼,也只就属于自己的部分缴纳土地增值税.对甲房地产开发企业来说,作为办公用房,不用缴纳土地增值税,可以节约大量税负,降低房地产开发成本,提高其市场竞争力.这样,无论甲企业还是乙公司都实现了减少土地增值税的目的.
2、利用房地产进行投资、联营
税法规定,对于以房地产进行投资、联营,投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件,将房地产转让到所投资、联营的企业中,暂免征收土地增值税.对投资、联营企业将上述房地产再转让的,才征收土地增值税.如果有公司或企业准备购买房产从事经营活动,房地产开发企业就可以以房产作为投资成为合伙人,这样一方面可以使购房投资人节约投资成本,另一方面还能节约房地产开发企业的土地增值税额,实现双赢.
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3、代建房
代建房指房地产开发企业代客户进行房地产开发,开发完成后向客户收取代建收入的行为.在这种情况下,房地产开发企业虽然取得了一定收入,但从始至终未发生房地产权属的转移和变更,其收入属于房地产建造劳务报酬,根据税法规定,这是营业税而非土地增值税的征税范围.相反,如果不采用代建房方式开发房地产,则房地产归房地产开发企业所有,销售房地产时不仅要缴纳土地增值税还要缴纳营业税,税负增加.因此,房地产开发企业可利用代建房方式减轻税负,但采用这种方式进行纳税筹划的前提是在开发之前就已经确定好最终用户,避免开发后销售缴纳土地增值税.
参考文献：
[1]刘雨彬、林松彬,关于房地产企业缴纳土地增值税的纳税筹划,山西财政税务专科学校学报,2011年01期.
[2]孙进鹏,刍议土地增值税纳税筹划,商业会计,2008年第9期.
[3]危素玉,土地增值税的税收筹划,西安财经学院学报,2004年02期.
（作者单位：南通正达房地产开发有限公司）
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