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,“无形资产”科目反映的是无形资产的账面余额.新会计准则在设置了“累计摊销”这个一级科目,进行无形资产价值摊销的账务处理为借记“管理费用”、“其他业务支出”科目,贷记“累计摊销”科目,以体现价值摊销后无形资产的账面价值,这样才是真正摊销无形资产的价值,账务处理更为科学、合理.

(四)无形资产减值准备的差异

无形资产的后续计量,不但包括其价值的摊销,还有其减值准备的计提.

1、无形资产减值金额确定的差异

旧会计准则将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备,可收回金额是指以下两项金额中的较大者:(l)无形资产的销售净价,(2)预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值.而《企业会计准则第8号-资产减值》(以下简称减值准则)规定:企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象.有确凿证据表明资产存在减值迹象的,应当进行减值测试,估计资产的可收回金额.资产的“可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定”.新会计准则将原准则中的销售价格改为公允价值,虽然只是几个字的变化,但是强调了这次会计改革的公允价值观,更具可操作性.

2、资产减值转回的差异

我国在《企业会计制度》中允许转回已经确认的各项资产减值损失,但新的准则规定:“资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回”.这一措施可有效防止企业利用资产减值准备转回来改善财务状况、粉饰其经营业绩,从而使财务报表信息更加客观、真实.

三、无形资产披露的差异分析

旧会计准则规定的披露内容包括:各类无形资产的摊销年限,各类无形资产当期期初和期末账面余额、变动情况及其原因,当期确认的无形资产减值准备,土地使用权的取得方式和取得成本.而新会计准则在此基础上,将需披露的“当期确认的无形资产减值准备”的内容调整为“无形资产累计减值损失金额”,这是由于前面“无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回”的规定,使得累计减值损失金额可以在报表附注中得以合理披露,同时,新会计准则还增加了以下披露内容:无形资产累计摊销额,使用寿命有限的无形资产,其使用寿命的估计情况,使用寿命不确定的无形资产,使用寿命不确定的判断依据,无形资产摊销方法,作为抵押的无形资产账面价值、当期摊销额等情况,计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额.可以说,新会计准则关于无形资产的财务报告的披露内容比旧会计准则的规定更为全面、具体,对于企业来说,可操作性也更强.

新会计准则虽然比旧会计准则有所进步,但相对于国际会计准则的披露程度,则要简单得多.在新会计准则体系下,对无形资产的报告与披露仍然采用较保守的方式,在资产负债中只有“无形资产”一个项目在现金流量表中仅设置了“处置固定资产、无形资产和其他长期投资而收到的现金净额”和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”与无形资产有关的项目,没有单独反映无形资产的项目,所以,现行财务报表体系对无形资产的披露是简单而笼统的,很难反映无形资产日益多样化和在企业中的地位逐步重要的实际情况.

关于信息披露,在现行会计报告的基础上,对无形资产会计信息披露的方式应当进行改进,用丰富多样的信息披露方式,定量、定性地披露无形资产会计信息,以满足会计信息用户决策的基本要求.