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置费用)的资产可收回金额的相关会计信息.一些学者认为加强绩效考评制度管理,将绩效指标逐层分解、细化,指标之间相互制约,相互牵制,有助于缩小上市公司利用公允价值产生资产减值进行盈余操纵的空间.我们所知道的是,在某种程度上这些指标体系会相应地缩小操作空间,但最终能起多少作用尚且难以预料,何况由谁来考核指标,如何保证指标的公正性又将是一个难以解决的问题,中国证券委一度推出的SP政策中配套指标,最后还不是被上市公司大肆盈余操纵
(二)与国际会计准则趋同
一直以来,许多反倾销案件的发起国指责我国企业没有依据国际通行的会计准则做账,其中是否以公允价值计量也是他们攻击的目标,并以此为借口对我国涉案企业征收高额反倾销税,这种借口甚至影响到对反倾销案件的判决.2006年2月,我国的新会计准则颁布了,这种借口也不复存在了,公允价值计量也纳入了新会计准则当中.标准化是汇集国际化的理想状态,更是众多国际机构,会计组织和职业途径的终极目标.所谓标准化,就意味着对所有的会计事项采用同一种会计准则和规则,不仅仅要消除各国会计准则之间的差异,更要实现各国会计实务的统一.总之,会计标准化要求会计国际化的高度发展,严格限制国别差异,从而形成一个高度统一的会计标准.在当前的国际政治经济背景下,是否能够最终消除各国在政治、经济、法律、文化和习惯等方面的差异,达到全球的大一统状况,还很难判断,因此这还只是会计理论界追求的一个理想境界.
会计的国际趋同是大势所趋,是世界经济一体化不断深化,全球化的国际资本市场和货币市场高度发展的内在要求.我国作为新兴市场经济国家,应当抓住机遇好挑战,结合我国的实际情况,积极融入到会计国际趋同的进程中,以求有所作为.
(三)保留现行资产减值计提方式
暂时保留现行减产减值计提方式,部分行业或地区进行小范围试验.正如建立经济特区一样,可在部分市场机制比较完善的地区或行业小范围推广使用公允价值会计,而不是如此大规模地在所有上市公司推广公允价值,发现问题再予以改进,这样造成的损失可能会小些,避免2001年当年推广公允价值当年取消的狼狈做法.
当然,以上所述的一些方法仅是一时之计,并不能从根本上解决问题,从长计议,最佳解决方法还是应努力完善公司的治理结构,否则,还有可能出现其他的操纵现象.公司的治理结构是严格执行会计准则的内部保障机制,因此市场监管机构必须将公司治理结构监管作为一项基础工作引入监管范畴,着眼于信息的源头,以此提高信息披露监管的水平和效率.
四、总结
总之,从发展的眼光看,按照公允价值进行计量是必然趋势,在公允价值逐步成熟的过程中,不能单单看到公允价值容易被操纵的局限性这一方面,应全面的考察其使用的环境及有效性.实质上,公允价值还能够满足外部投资者对公司价值信息的需求.我们应该在总结前期经验的基础上,加大对公允价值的研究力度,并努力创造研究成果在我国会计准则中的运用的机会,积极推广公允价值的普及范围.同时,虽然公允价值会计能更好地反映当前经济环境对企业财务状况的影响,更符合实物资本保全的要求,更有利于提高财务信息的相关性,但是,认为公允价值会计极可能取代历史成本会计成为21世纪最主要的计量模式,尚言之过早.今后发展的趋势是,在相当长时间内,历史成本会计和公允价值会计可能同时并存.
参考文献:
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(责任编辑:张彬)
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