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资产减值类论文范文文献,与新旧会计准则下的资产减值相关论文发表
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[摘 要]资产减值准备的计提是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增,同时保证企业财务资料的真实性和可比性.2006年2月,我国财政部发布了新的企业会计准则,对资产减值的核算和披露进行了较大修正,本文就新旧准则下资产减值的不同阐述几点看法
[关 键 词]资产减值公允价值现金流量现值
一、基本理论方面的不同
1、资产减值范围不同.在新准则中规定计提八项资产减值准备初步建立了资产减值的理念及其确认和计量原则,对资产减值作了较详细的规定,适用的资产范围主要包括:(1)长期股权投资,(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产,(3)无形资产,(4)生产性生物资产,(5)固定资产,(6)商誉,(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施.相关准则有特殊规定的,从其规定处理,如存货、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产等.从上可见,旧准则偏重于工商企业,而新准则进一步扩展到金融、农业、房地产等众多领域,扩大了资产减值的适用范围.
2、资产减值的认定方式不同.总体来说,只有资产出现了减值的迹象,我们才需要对该项资产计提减值准备,即先作减值测试.新会计准则关于资产减值的认定,主要是通过判断资产是否存在减值迹象,如果存在减值迹象,应利用合理的方法估计可收回金额,也就是进行减值测试.新会计准则规定,企业必须在资产负债表日判断是否有减值的迹象.除此之外,要求在任何有迹象表明资产可能减值的时刻,都应计量资产的可收回金额.所以,减值测试不一定只有在资产负债表日才做,而是在企业财年会计年度的任意时段都有可能进行.若不存在任何减值迹象,则不必进行减值测试.对于因为企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,新准则规定,不管该资产有没有存在减值迹象,每年都应该进行资产减值测试.
3、计提金额计算方面的不同.资产减值损失该如何计算旧准则中主要使用的可收回金额、公允价值、未来现金流量的现值等多个标准,对计算现值时折现率的选取标准也没有做出明确规定,实务中也不好操作.新准则中明确地规定了可收回金额的确定标准,是在以下两者中选择较高者:(1)资产的公允价值减去处置费用后的净额,(2)资产预计未来现金流量的现值.即,如果在期末需要对某项资产进行减值测试,需要测试的内容包括:(1)将资产出售,市价(公允价值)是多少,然后再减去预计处置费用,算出净值,公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿达成的价格.此定义中有几个要点:交易是公平的,交易双方是熟悉情况的,交易是双方自愿达成的、无人强迫.处置费用,是指可以直接归属于资产处置的增加成本,包括与资产处置相联系的法律咨询费用、税费、运费以及为使资产达到可销售状态所发生的销售费用等,但不包括财务费用和所得税费用.(2)预计资产在未来持有期间产生的现金流量现值.现金流量现值应按资产在使用中和处置时所产生的预计未来现金流量,选择一定的折现率折现后的金额加以确定.在确定时应当综合考虑以下因素:①资产的预计未来现金流量(流入量与流出量的估计),②使用寿命,③折现率等.之后将未来现金流量的现值和公允价值减去处置费用之差做比较,取两者中的较高者作为可收回金额.
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4、新准则增加了资产组这个名词.资产组,是指企业最小的独立的现金产出单元.主要强调:(1)最小的,(2)能够单独产&#
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新准则对于资产组减值测试主要强调两点:一是资产组的账面价值.简单来说,资产组账面价值包括两个部分:(1)资产组中各单项资产自身的价值.比如,由甲、乙、丙设备组成的生产线,该资产组的账面价值首先包括甲、乙、丙设备各自账面价值的合计数.(2)可以按合理和一致的方法分配至资产组的价值.主要是两项内容:总部资产和商誉.总部资产、商誉和资产组的减值这几个问题是密不可分的,是融合在一起的.总部资产就是指集团公司的行政办公楼、下设所有公司共同要用到的数据处理的平台、某某技术中心等.总部资产的一个重要特点是其不能单独产生现金流量,不能单独计算可收回金额,所以应按合理和一致的方法分摊.通常情况下,合理和一致的分摊方法就是按各个资产组的账面价值的比例分摊.但如果三个分公司按账面价值分配明显不合理,比如第一个事业部使用总部资产较多,其他两个事业部基本没有使用总部资产,此时若按账面价值的比例分配就不是合理和一致的标准.如果三个事业部对总部资产的利用程度差不多,没有实质性的差别,那么按账面价值的比例来分配就是合理和一致的.
商誉也是这样.商誉是一个企业的超额获利能力,也不能单独计提减值准备,减值需要分配到下面的各个资产组或组合中.所以资产组的账面价值包括各个单项资产的账面价值加上按合理和一致的标准分配的价值.
二是可收回金额的确定.资产组的可收回金额从理论上讲,应是整个资产组带来的未来现金流量现值.注意:从可收回金额与账面价值比较来看,账面价值中可能有一部分由总部资产分配得来,另外一部分由商誉分配得来,不管分不分,实际工作中整个资产组产生的未来现金流量往往是固定的,因为它是一个很客观的东西.即总部资产和商誉价值的分配不影响整个资产组未来现金流量的计算.
5、新准则增加了总部资产及资产组组合的概念.企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、信息中心、研发中心等资产.企业的各个资产组,包括分公司、事业部、生产线等在运作过程中都依赖于这些总部资产.总部资产是各个资产组运行的基础,总部资产的共同特征是其不单独产生现金流量.比å
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