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关于税务会计方面论文范文例文,与财务会计与税务会计差异相关论文提纲
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中图分类号：F234文献标识：A文章编号：1009-4202(2011)07-000-02
摘 要随着2007年新《企业会计准则》的实施和2008年新《企业所得税法》的实施,税务会计与财务会计的关系问题更是成为人们研究的焦点.财务会计与税务会计在会计目标、确认与计量上具有一些差异,而这些差异又具体的体现在会计的要素上,比如资产、收入、负债、成本费用等的确认与计量上.本文拟通过以点带面的研究,来探讨财务会计与税务会计的区别与差异,并在借鉴国际经验的基础上,对如何协调财务会计与税务会计提出自己的建议和对策.
关 键 词财务会计税务会计差异资产类
一、财务会计与税务会计确认、计量差异的理论根源
（一）会计目标不同
1．财务会计目标
财务会计目标是财务会计理论研究的逻辑起点,对财务会计系统整体的构建和企业会计准则的制定都具有十分重要的影响.长期以来人们关于财务目标一直有两个观点,一是受托责任观,二是决策有用观.2006年2月15日我国发布的《企业会计准则》基本准则中明确提出财务会计目是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策.使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等.”可见我国目前的财务会计目标是,强调决策有用性,兼顾受托责任.
2．税务会计目标
税务会计从财务会计中分离不但是商品经济发展的必然结果,也是经济管理体制、征纳双方的经济利益和法律制度等因素综合作用的结果.针对税务会计的目标,盖地教授认为,为实现企业的最终财务利益,税务会计目标应该具体划分为基本目标和具体目标.基本目标是遵守或不违反税法,即达到税收遵从,从而降低遵从成本；具体目标是向税务会计信息使用者提供有助于其进行税务决策、实现最大涉税利益的会计信息.概括来讲税务会计有两个目的：遵守税法和尽量合理避税.”
3．两者比较
克拉尼斯基定律可以用来解释财务会计与税务会计目标的差异.该定律是美国税制中一条著名的定律,它的基本内容是：如果纳税人的财务会计方法致使收益立即得到确认,而费用永远得不到确认,税务部门可能会因所得税目的允许采用这种会计方法；如果纳税人的财务会计方法致使收益永远得不到确认,而费用立即得到确认,纳税部门可能会因所得税目的不允许采用这种会计方法.克拉尼斯基定律只所以用来解释财务会计与税务会计目标的差异,是因为财务会计制度为之服务的对象（投资者、债权人）和税法的服务对象（政府税收征管部门）两者之间存在利益冲突和由此导致的行为差异.
（二）确认、计量原则不同
1．财务会计确认、计量原则
新企业会计准则虽然没有明确提出确认、计量原则,但是关于确认、计量原则却处处散见于准则中.比如第一章总则规定,企业应当以权责发生制为基础进行确认、计量和报告,把权责发生制原则作为了一项会计核算基础；“会计计量”一章中规定,企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,明确指出了历史成本的基本计量属性地位.此外,新会计准则还引入了公允价值等计量模式.
2．税务会计确认、计量原则
税务会计是以国家现行税收法规为准绳,运用会计学的理论和方法,连续、系统、全面地对税款的形成、调整计算和缴纳,即企业涉税事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计.税务会计确认、计量以税法为准绳,因此,税务会计确认、计量原则都隐含在税法中.结合财务会计确认、计量原则,并通过对税法的抽象概括可以归纳出税务会计确认、计量原则.
3．两者比较
结合企业新会计准则和税务会计相关规定我们制作关于财务会计与税务会计确认、计量原则对比表,从表中可以看出以下两点：第一,有些原则名称相同,如“相关性原则”、“历史成本原则”等.虽然两者名称相同,但是由于目标的差异,导致其内涵亦存在差异；第二,有些原则是特有的,如“谨慎性原则”是财务会计特有的,“法定性原则”是税务会计特有的（具体见下表）.
二、财务会计与税务会计差异表现-以资产交易事项为例
（一）计税基础差异比较
税务会计中涉及到的税种比较多,为了方便将财务会计与税务会计的差异进行比较,本文以所得税相关规定来展开本文的研究.原因是所得税是税务会计中比较复杂而且非常重要的税种,采用新会计准则关于所得税的相关规定进行与税务会计所得税相关规定进行比较具有典型性和代表性.
我国新《企业会计准则第18号――所得税》中规定：“企业在取得资产、负债时,应当确定其计税基础.”并对什么是资产、负债计税基础的定义给予明确：“资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额.负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额.”而《企业所得税法实施条例》也在税务处理中也提到了计税基础的概念：“企业的各项资产,包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,以历史成本为计税基础.”
新会计准则对资产与
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（二）资产减值差异比较
资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源.能为企业带来经济利益,是资产的主要特征,如果带不来经济利益,那么就不能确认为资产了.我国企业所得税法规定：企业持有各项资产期间资产增值或者减值,除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税基础.即税法不允许税前扣除资产减值准备.这样造成的结果就是资产的后续计量时账面价值与计税基础的差异.
（三）折旧摊销差异比较
第一关于折旧范围差异的比较：新会计准则对固定资产的折旧范围作出了原则性的规定：企业应当对所有的固定资产计提折旧.但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外.企业所得税法详细列举了不得提取折旧的固定资产：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租入的固定资产.第二关于摊销范围差异的比较：新会计准则规定应当根据无形资产的使用寿命情况,将无形资产划分为使用寿命确定的无形资产和使用寿命不确定的无形资产.在后续计量中,对于使用寿命确定的无形资产进行摊销,对于使用寿命不确定的无形资产不摊销,但持有期间每年应计提资产减值准备.而税法中并不对无形资产使用寿命的性质加以区分,统一采用直线法进行摊销.计提的无形资产减值准备不允许税前列支.
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（四）公允价值差异比较
新会计准则对资产的计量除了强调历史成本的计量属性外,还引入了公允价值等计量属性.但是税法基本上没有引入公允价值计量属性,并且对公允价值计量带来的损益变动也不认可.比如交易性的金融资产和可出售的金融资产,在会计上交易性金融资产取得时的交易费用计入当期损益,而税法规定应计入资产成本,对于持有期间的公允价值变动,会计上要求计入当期损益并调整其账面价值,而税法规定不确认持有期
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