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关于内部审计方面论文范文数据库,与内部审计价值变迁的结果:风险导向内部审计相关本科毕业论文范文
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伸到公司治理高度后,其服务对象由单一的管理层转变为董事会、审计委员会、高级管理层、监管人员等,甚至包括社会公众.不同的服务对象的需求是不一样的,经营管理层对内部审计增进其经营效率和效果的方法倍感兴趣,外部审计人员则将内部审计视为一种特别的内部控制,如这种内部控制运行有效,则会缩小外部审计人员对组织财务报表发表意见所需执行的工作范围,供应商和顾客希望内部审计能对他们与组织相关的系统所生成的信息,提供可靠与安全的确认,作为被审单位的一线管理人员则希望内部审计能给他们带来创新和最佳实务.针对不同客户的需求,内部审计职能应该从传统的监督、评价向确证、咨询嬗变.切曼及安德森(Chapman和Anderson)认为,将风险导向内部审计目标定位为增值能够开启咨询、风险管理以及治理程序等新领域,为组织做出贡献提供新机会.确证职能是一种专门针对董事会及其审计委员会和高级管理层,改善其所需信息质量或内涵的独立服务.现代企业的发展趋势是以顾客为中心,顾客需求的满足及价值的增加是判断企业内部各种流程和职能是否属于价值链上一环的出发点.内部审计要成为企业价值链上的一个必要环节、实现增值目标,首先要考虑其服务对象的需求.董事会及其审计委员会和高级管理层对内部审计的需求是不同的:董事会及其审计委员会需要内部审计提供高级管理层受托责任的履行情况,高级管理层需要内部审计提供各层次管理层受托责任的履行情况.确证职能针对不同的服务对象提供不同方面的专业服务,没有特定的报告形式.
咨询职能是一种专门针对高级管理层和各层次管理层,改善其自身状况的专业服务.现代企业正面临复杂多变的环境、变幻莫测的经营风险以及日趋激烈的市场竞争,这些导致企业高级管理层和各层次管理层迫切地需要有人以“顾问”、“参谋”的身份,对其制定的目标、决策、计划以及在经营过程中出现的差异、漏洞和薄弱环节提出改进建议,帮助其更好地履行受托责任.由于内部审计人员地位相对超脱、熟悉企业情况,加上审计又是一个独特的视角,这些使内部审计人员具有提出较全面、客观、可行建议的有利条件.因此,内部审计人员承担了高级管理层和各层次管理层的“顾问”、“参谋”,为其提供专业的咨询服务.咨询职能的实现,实际上就是内部审计人员发挥能动性,通过以往审计过程中问题的总结,对将来审计过程中可能出现问题的预判,提前堵住漏洞.
四、风险导向内部审计在企业风险管理中的作用
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20世纪末的东南亚金融危机、本世纪初的安然、世通财务丑闻以及近期发生的由美国次级贷引发的全球金融风暴,使投资者、公司员工和其他利益相关者遭受了巨大的损失,也彻底拉开了风险管理年代的序幕,规避风险及视风险管理为核心策略的企业需要己渐趋成熟.作为公司治理“四大基石”的内部审计在加强企业的风险管理方面发挥着不可替代的作用.内部审计发挥的作用不只是以积极的方式指出存在的风险,而且还要指出如何管理和控制风险,另外,在风险发生之前采取预防措施将事半功倍.由于价值链在企业风险管理中有着独特的作用,因此可以从价值链的角度如何运用内部审计参与企业风险管理.任何一个企业的管理活动都可以分为三个层面:战略管理、管理控制和作业任务活动,相应内部审计的内容也可以分为战略管理审计、内部控制审计和作业审计三个不同层次.
1.战略管理审计在企业风险管理中的应用
经济全球化的趋势产生了新的市场、新的竞争者、新的产品、新的技术,戏剧性地加快商业发展的速度,并且加大了市场的不稳定性.企业面临的风险领域不断变化和市场竞争的加剧,迅速变化的买方市场,环境的变化,对企业参与竞争的能力提出了更高的要求.竞争优势是竞争性市场中企业成败的关键,因此,判断企业的核心竞争力便成为企业战略管理的核心内容.企业战略管理审计是以被审计单位的战略管理活动为对象,通过综合、系统、独立和定期的核查,确定问题所在,制订行动计划,改进企业战略管理的活动.战略管理审计的主要工作是对企业经营战略进行审查,是企业战略管理的关键工作.它的目的是确保企业战略的有效性、合理性和经济性,帮助实现企业目标.战略管理审计是内部审计发展的高级层级.战略管理审计评价的重点便是最高管理当局所关心的企业在现有环境中面临的各种战略风险和企业竞争力问题.战略管理审计是通过对企业经营环境和相关风险的分析,了解企业竞争地位和企业价值链上整体成本结构.它是一种基于整体面的审计,更注重企业长期和整体因素的评估.就风险管理而言,战略审计着重于对组织目标实现有重大影响的领域进行风险评估,通常关注的风险有:政策、计划、程序、法律和标准贯彻失误,资产流失,资源浪费和无效使用等.内部审计师要从企业整体价值链,乃至整个产业价值链的角度,分析企业的风险类型并评估风险的大小,进而提出相应的风险处理意见,供企业最高管理当局参考.
2.内部控制审计在企业风险管理中的应用
在风险管理中,内部控制审计就是评价组织控制的效果和效率,促进控制的持续改进,以帮助组织保持有效的控制.企业价值链由九种价值活动构成,企业的内部控制就是对企业的价值链进行控制,即内部控制的对象就是价值链即价值活动及增值过程,其具体表现为构成价值链与价值链经济活动相关的各种要素,比如工艺、质量、产品、作业、人员、组织、财务、信息、绩效、资金等等.由于价值链可以看成是从供应商到用户的作业流、物流、信息流和资金流的整合,其一切活动的核心是价值,所以价值链内部控制的具体对象主要为作业流、财务、信息、组织和人员几方面.内部审计就是对价值链上各个价值活动的控制和管理状况进行审查和评价,并就企业价值链上各个价值活动的控制和管理提供咨询,从价值链角度研究和应用内部控制审计优点就是既保留了原有各内部控制系统的独立、完整,又增强了各内部控制系统之间的价值链联系,因为企业价值链是一整套上下互动、前后连续、层级递进、螺旋式增值和良性循环的价值运营机制,其中任何一个层面、一个环节发生“事故”,都将导致整套价值链的“断裂”.
3.作业审计在风险管理中的应用
作业审计注重对特定作业任务效益与效率性进行审计,显示出具体性与短期性的特征.传统作业管理是基于部门的,而现代作业管理却是基于作业流的.对流程作业审计不同于对部门作业审计,业务流程再造强调流程协调性、畅通性,而部门设计强调职位分工性和职能划分明确性,流程作业审计目标是客户价值最大化,而部门作业审计目标是组织成本最小化.价值链的九种价值活动的组合形成七个基本作业(以制造业为例)[7]:
第一,研究与开发设计作业,包括思维和创新、业务流程以及服务的开发.
第二,采购作业,主要表现为以资金换取物料和资产.
第三,生产作业,主要是指从依据生产计划领用原材料,实施加工与制造,直到形成完工产品.
第四,市场营销和销售作业,是指在将信息提供给潜在的消费者以及使消费者能够获取公司中所提供的产品或服务.
第五,人力资源作业,人力资源作业是企业的支持活动,主要包括企业家、员工的选聘与培养.
第六,财务作业,包括了对企业业务过程的财务管理过程和会计过程,财务作业为企业的其他价值活动提供支持.
第七,顾客服务作业,指在产品或服务销售给消费者后,由于给产品或服务提供辅助支持而消耗的那部分资源.
具体的每个作业风险类型和评价指标见表1所示.
作业审计在对价值链上各环节进行风险识别的基础上,利用上述风险指标采用一定程序对风险进行评估,最终再根据评估结果,向管理层提供确证和咨询服务.作业审计在风险管理中的运用,是内部审计深入到企业价值链的细微环节进行风险管理的一种管理方式,是其风险管理职
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