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;博弈都需要付出一定的交易成本和协调成本.无论在外部市场上不同利益集团通过“游说”准则制定机构,与企业内部市场上不同利益部门“游说”内部管理层或者管理层进行内部利益协调,都需要支付一定的交易成本,这种成本是广义的,可能是在“游说”过程中所耗费的精力、金钱,也可能是因为利益部门/利益团体之间冲突时间导致的效率降低.

然而根据Coase的理论,企业这一组织形式将比市场产生更低的交易成本,而企业的规模也将使得内部的协调成本低于外部的协调成本,否则企业将直接采用市场交易的形式.因此,即便企业内部存在着不同利益部门之间的协调成本,但将低于外部利益团体协调.由于企业的组织形势更加有效,内部利益协调的成本低于外部市场,使得企业内部所花费在利益协调上的成本更低,他们愿意为“辩解需求”支付的价格也将远低于市场.换而言之,企业内部在协调制度安排时,无论是企业管理层还是各利益部门,都不会为此支付比外部市场上利益团体游说监管机构更高的价格.相应,对管理会计理论的“辩解需求”将低于企业外部对财务会计理论的“辩解需求”.

将管理会计理论的辩解需求分为外部市场分析和内部市场分析,在外部市场不同于财务会计理论,不存在企业对理论的辩解需求；而在内部市场则由于不同利益部门存在资源分配的冲突,存在对理论的辩解需求.但由于企业形式将降低利益团体间的协调成本和交易成本,企业内部对管理会计理论的辩解需求显著低于企业在外部对财务会计理论的辩解需求.

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(二)竞争需求

（1）会计理论的准公共物品属性及其特性.会计理论通常以公开发表论文、发行物等形式公开,在不考虑刊物成本和收费下载的情况下,其成果可以被所有社会公众和企业以很低的成本获得,具有一定程度的非排他性和非竞争性.然而这种排他性取决于不同群体对会计理论的需求有所不同.财务会计理论,在上述所说的辩解需求中,由于不同的利益团体所需要的用于支持自己利益立场的理论不同,因此一个理论可能只能满足某个或某些利益团体的需求,而别的利益团体甚至可能持相反立场.因此财务会计理论的利益偏向性决定了其具有一定排他性,为准公共物品的属性.管理会计不同于财务会计理论,着重为企业改善经营管理、提高经济效益服务,而财务会计则是一种作为缓解代理成本的手段.因此管理会计理论的需求方,必然包括企业主体的管理层,他们希望通过管理会计理论的指导,能够更好的进行企业经营管理,从而提高企业在市场上的竞争力.因此,管理会计理论与财务会计的产品属性也不相同,尽管一定程度上可能满足企业内不同利益部门的辩解需求,但将企业作为单一个体的话可以认为其作用满足了所有群体的需求,即能够帮助所有企业改善其经营效益和管理水平,理论一旦以公开形式呈现给公众,公众均可从中获益,即不具有排他性,属于纯公共物品.

然而,出于竞争需求的管理会计理论也可能成为纯私人物品.由于企业希望能够以更低的成本或更优质的管理经验在市场竞争中获得优势,面向公众完全开放的理论并不能成为其独有的知识资源,因此他们将通过内部研发调用、购买管理咨询服务、聘请学者顾问等形式,获取一些针对企业的专门管理会计理论,而这些理论由于其直接支付了成本并且作为独有的竞争优势,并不会以公开形式发表这一理论,而作为企业特有的管理经验.此时管理会计理论则属于纯私人物品,不能通过传统的论文发表和专著呈现其研究结果.不同阶段的竞争环境不同,决定了企业对管理会计理论的“竞争需求”也显著不同.这里将管理会计理论发展的两个阶段划分为“弱竞争市场”和“强竞争市场”.

（2）弱竞争市场下的“竞争需求”.从20世纪初到20世纪50年代,中间经过第一次和第二次世界大战,在这个时期内,资本主义世界总的来说社会物资缺乏,供不应求,企业的产品生产出来以后不愁没有销路,是以卖方市场居主导地位.企业之间的竞争并不激烈,企业对客观外界经济环境的分析、研究并不十分重要.因而企业与外界关系的有关问题在执行性管理会计体系中并没有得到应有的反映.该环境下的管理会计理论主要以泰罗的科学管理为基础,旨在提高生产和工作效率,要求企业把生产经营中一切可以避免的损失和浪费尽可能缩减到最低限度,具体体现的成果如标准成本、差异分析、预算控制.由于这一时期企业间的相互竞争不强,企业的“竞争需求”主要体现在与自身管理经验和客观经营条件的竞争,即如何再现有条件下更好的提高工作效率和降低成本,此时的管理会计理论作为公共物品,以学者研究的论文、发行物呈现给社会大众,政府、高校和职业团体则作为社会大众的代理者对此进行购买和支付,从而使得广大企业受益于这一阶段的理论成果.

（3）强竞争市场下的“竞争需求”.20世纪50年代以后,现代科学技术突飞猛进并大规模应用于生产,使生产力获得十分迅速的发展；二是资本主义企业进一步集中,企业的规模越来越大,生产经营日趋复杂,企业外部的市场情况瞬息万变,竞争更加剧烈.这些新的条件和环境,迫切要求实现企业管理现代化,要求企业内部管理更加合理化、科学化,对外部环境具有灵活性和高度适应的能力；否则,企业就会在激烈的竞争中被淘汰.因此,这一时期企业之间的竞争日趋激烈,不仅仅是外部市场上成本、技术、市场的竞争,也包括企业自身管理经验累积形成的独特竞争优势,管理会计理论提供的范围更加广泛,对于企业竞争活动的支持也更为具体,产生了以管理咨询公司为代表的理论供应者,企业竞争需求的满足方式则以自身购买管理咨询服务,由管理咨询公司单独提供其特有的咨询工具、咨询模型等,帮助企业构建具有竞争优势的管理体系和战略框架.尽管这一阶段也产生了如同作业成本法、平衡计分卡、价值链等创新性的管理会计理论,但通常对于企业实际运用、满足其竞争需求缺乏实际作用,需要进一步邀请专业管理咨询公司或者聘请管理会计学者作为顾问,才能实际提高企业竞争能力.

会计理论学术论文的撰写
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通过上述分析可以发现,管理会计理论不同于财务会计理论,由于其在外部市场上不具有利益偏向性,在满足竞争需求时,可能为纯公共物品,也可能为纯私人物品.当其为纯公共物品时,需求的支付由政府、高校、职业团体承担,生产形式以学者撰写论文发表和公开出版物为主；当其为私人物品时,需求的支付由企业自行购买以获得区别于其他企业的优势,生产形式以管理咨询公司提供专业服务为主.

（三）教学需求和信息需求《解释》中谈到了会计理论的教学需求和信息需求.教学需求方面,WattsandZimmerman认为其作用主要是缓解不同的会计实务中存在不同的会计程序,提高了教学实务的难度,因此需要统一理论用以指导学生,而这在对管理会计理论基本相似.而在信息需求方面,由于管理会计并不对外进行信息披露,因此不存在为外部信息使用者了解和预测企业会计行为的需求.