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［摘 要］我国财务核算中对费用要素的定义不包括损失在内,而美国和国际会计准则委员会的定义则包括了损失,这主要是由于费用要素有广义与狭义之分.广义的费用要素包括了营业费用与非营业费用（投资损失和营业外支出）；而狭义的费用要素则仅指企业在经营活动中的营业费用和期间费用.
［关 键 词］财务核算费用要素费用计量原则
我国《企业会计准则》中将费用划分为可以直接或间接计入产品成本的营业费用和直接计入当期损益的期间费用,前者主要包括直接材料、直接人工和制造费用,后者则包括管理费用、销售费用和财务费用.我国对费用要素的定义与划分,反映了费用与利润两个会计要素之间的关系,企业发生的费用或损失代表着在一个会计期间内企业经济利益的减少,科学合理界定费用的内涵对于提高企业经济效益尤为重要.为此,笔者就我国财务核算中费用的内涵与确定原则谈点浅见.
一、科学界定费用的内涵
1.费用的概念
在国际会计核算中,费用的概念分为广义和狭义.广义上的费用是指企业在生产经营过程中发生的各项耗费.狭义上的费用是指企业在获取营业收入的过程中,因提供商品或劳务而发生的对企业所掌握或控制的资产的耗费,除此以外发生的耗费作为损失直接扣减收益.而我国财务会计中的费用通常是狭义上的概念,我国费用通常具有以下两个特征：
第一,费用代表企业资源的流出,与资源流入企业所形成的收入正好相反,具体表现为企业资金支出.企业发生的工资支出、消耗材料和机器设备的折旧费用等,最终都会使企业的资源耗费.费用也可以理解为企业为了实现收入的目的而发生的资产耗费,以便获得更多的资产.
第二,费用最终会减少企业的所有者权益.一般而言,企业的所有者权益会随着收入的增加而增加,而随费用的增加而减少.但是,导致所有者权益减少的支出,并不都构成费用,如支付的股利,虽然减少所有者权益,但并不增加费用.
2.费用分类标准
(1)根据费用的性质和特征,可以将费用分为外购材料费用、外购燃料费用、外购动力、工资及职工福利费用、折旧费用、利息支出、.税金、其他支出等.这种分类可以反映企业在一定时期发生了哪些费用,数额各是多少,用以分析企业各个时期各种费用占全部费用的比重,考核费用计划的执行情况.
(2)按照费用的经济用途,可以将费用分直接材料费用、直接人工费用、制造费用、期间费用等
(3)按照费用与产品的关系,可分为直接费用和间接费用.直接计入产品生产成本的费用,即为直接费用；凡通过分配程序才能计入产品生产成本的费用,即为间接费用.
(4)按照费用与生产工艺的关系,可以分为基本费用和一般费用.基本费用是指由于生产工艺本身引起的各项费用；一般费用是指由于管理和组织生产而发生的各项费用.
(5)按照费用与产品产量的关系,可以分为变动费用和固定费用.变动费用是指随着产品产量增减变动而变动的费用；固定费用是指在一定的相关范围内发生的与产品生产量的多少没有直接联系的费用.
二、费用确认和计量原则
1.费用确认原则
企业在生产经营过程中,为了取得一定的收入,必然要发生各种各样的支出,这些支出哪些应形成本期的费用,在长期的会计实务中,形成了两条可用于指导费用何时确认的基本原则,一是划分资本性支出和收益性支出；二是权责发生制.
(1)划分资本性支出和收益性支出原则.若一项支出的效益长于一个会计期间,则该项支出就应予资本化,计入某项长期资产,并在该项长期资产耗用的期间结转为费用；若一项支出的效益仅限于一个会计期间,则此项支出就应作为收益性支出,即应在支出期间确认为费用.这一原则为费用确认的时间给定了一个总体界限.
(2)权责发生制原则.只要属于本期的收入和费用,不论其是否实际收到或支付,均应确认为本期的收入和费用,对于不属于本期的收入和费用,即使款项已经在本期收到或付出,也不应确认为本期的收入和费用.这一原则是根据费用与收入的相互关系建立起来的,只有遵循这一原则,才能正确反映各期的盈亏情况.
2.费用计量原则
费用的确认基本明确了企业各项支出的归属问题,而对于归属于本会计期问的费用,又应采用什么标准来计量.对于费用的计量应采用实际成本计量原则.具体地说,企业根据管理及成本计算的需要,可以在具体核算中采用实际成本来进行,也可以采用计划成本、定额成本或者标准成本来进行,但最终所提供的成本费用核算指标必须是实际成本.对于各会计期间所负担的费用,则必须按实际发生额计算、确认和结转.
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产品成本和费用是一个既有联系又有区别的概念.首先,成本是对象化的费用,产品成本相对于一定的产品而言所发生的费用,它是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集所形成的.企业一定期间发生的直接材料费用、直接人工费用和制造费用总和,构成了一定期间的产品成本.企业在一定期间发生的直接费用
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参考文献：
[1]李莹：加强财务管理提高经济效益[J].科技资讯,2006,（2）
[2]黄峰：加强财务管理,提高资金使用效益的几点思考[J].集团经济研究,2007,（11）
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