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摘 要本文主要分析的是银行授信审计的问题.文章首先就刘箭同志有关银行授信审计的问题进行了探讨,然后又根据自己的工作实际提出了一系列的建议.

会计报表本科论文的写作方法
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关 键 词授信审计审计建议

刘箭同志在《中国注册会计师》2002年第4期发表《银行授信审计现状与建议》一文（以下简称箭文）,从授信审计标准等方面进行了阐述,具有很多建设性建议,但随着新颁布的《中国注册会计师审计准则》（2006年版）的实施,笔者认为其中的一些观点值得商榷.

箭文认为,（1）在授信审计资格的认定方面也无统一的标准,使得在授信审计的安排和会计师事务所执业资格的认定方面存在很大的随意性.例如：有一家企业为与三家商业银行建立信贷关系,需要进行审计,而三家银行各自指定了一家会计师事务所,这使授信企业要同时面对三家会计师事务所的审计要求.

（2）各授信银行对执业会计师事务所的执业规模、执业水平和信誉往往缺乏了解,这就使得一些信誉较差、不计风险的小所也涌进了银行授信审计市场,造成了恶性竞争.在强大的竞争压力下,某些风险意识较为淡薄的会计师事务所往往屈从于授信企业的压力,对企业会计报表进行粉饰、包装,造成授信审计质量下降,会计信息披露不实的后果,也给信贷资产的安全带来了隐患.

（3）当前银行授信审计尚无统一、明确的执业规范,注册会计师执业带有很大的盲目性和随意性,影响授信审计的质量.由于银行授信在企业经营状况和财务指标等方面有许多特殊的要求,而企业特别是中小型民营企业、三资企业平时对外报送工商、税务部门与报送银行授信的会计报表及相关会计资料,在资产、收入和利润等方面有一定的差异.

（4）银行授信审计不能满足商业银行信贷风险控制和管理的需要.注册会计师执行银行授信审计时一般是按照《独立审计准则第1号――会计报表审计》进行的,这对于银行授信风险控制和管理的需要是不适用的.首先,银行授信主要是通过调查了解企业的安全性、流动性和效益性等财务指标,在综合考察企业所处行业的发展状况、企业管理水平、人员素质和以往资信记录等方面的因素之后,进行综合评价,确定其信用等级.而《独立审计准则第1号――会计报表审计》要求对企业会计报表的合法性、公允性、一贯性发表审计意见,并不能直观地提供银行授信风险控制所需要的财务指标、内部控制状况和企业的持续经营能力.其次,银行授信主要关注企业经营发展的趋势和贷款项目的可行性,而注册会计师的审计报告只能确定会计报表的可靠程度,不能对企业未来的经营状况发表意见.

据此,箭文提出了银行授信审计的建议：

1.做好会计师事务所的银行授信审计资格认定工作.由于银行授信所面对的企业遍布各行各业,不可能制定全国性的统一的资格认定标准,因此应按属地原则由各省市注册会计师协会会同当地的人民银行分支机构共同对本地区的会计师事务所进行考察认定,确定本地区具有从事银行授信审计资格的会计师事务所名单并公布于众,从源头上把好银行授信审计市场的“准入关”,而对符合条件的会计师事务所出具的审计报告在本地区的各商业银行之间应具有同等的法律效力.

2.制订银行授信审计的执业规范,明确执业标准.鉴于银行授信审计无章可循的现状,中国注册会计师协会应加紧制订新的关于银行授信审计的独立审计实务公告和有关执业的文件、规范.其主要内容可包括以下几个方面：

①对企业“两套账”的审计进行规范.由于银行授信的特殊要求导致企业通过前述的几种手法对本企业的会计报表进行粉饰、包装,笔者认为目前对银行授信审计困扰最大,也最急需加以明确和规范的主要是两个问题：一是企业采取的上述三种调整资产、收入、利润的手法,其根据是不是充分,注册会计师应如何进行审计并发表审计意见；二是在同一个会计年度里,因报送的对象不同编制了不同的会计报表,注册会计师对此应如何发表审计意见.

②修正银行授信审计报告.为满足商业银行进行贷款,风险控制分析和贷款损失准备计提的需要,笔者认为银行授信的审计报告应同时附送企业编制的、经注册会计师审计过的,用于评定企业贷款风险的主要财务指标及相关说明.上述财务指标的计算口径与方法应符合行业统一标准.

笔者认为,关于授信审计资格认定方面.首先,市场经济是开放的经济,随着我国加入WTO,会计市场也对国际会计师事务所开放,公平竞争.各个会计师事务所设立都是经过省级以上财政部门严格审批的,具有独立承担民事责任的经济实体,都具有审计业务资格,这就是统一的资格认定标准.现实的情况恰恰是部门干预的影子仍然存在,各级政府管理部门控制了大量的需求,任意设置行业门槛,分别对于不同的鉴证服务市场规定准入资格,事务所要进入某个会计服务市场承接业务必须经过政府特许,导致了会计服务市场上严重的行政细分,形成行业壁垒.其次,事务所的信誉与大所小所之间没有必然联系,暴露出来的审计失败案例也不一定是小所.事实上,小所的合伙人都是从大所出来的,具有五年以上的从业经验,而且小所都是合伙制事务所,承担无限责任,可能更注重审计风险控制.大所小所在执行的是统一的《中国注册会计师审计准则》,公平竞争,符合市场经济规律,而且,各级注册会计师协会已将会计师事务所及注册会计师名单公布在网站上,就是为了促进公平竞争,出具的审计报告在全国具有同等的法律效力.再次,商业银行指定事务所审计,从民法法理上讲,如果审计失败,指定方应作为第三方责任人,承担民事责任.

关于授信审计执业标准.2006年颁布的《中国注册会计师审计准则》就是注册会计师从事审计工作的执业标准,严格执行《中国注册会计师审计准则》,就能合理保证被审计单位会计信息的客观、公允,《中国注册会计师审计准则第1121号----历史财务信息审计的质量控制》、《中国注册会计师审计准则第1141号----财务报表审计中对舞弊的考虑》、《中国注册会计师审计准则第1231号----针对评估的重大错报风险实施的程序》以及《中国注册会计师审计准则第1324号----持续经营》、《中国注册会计师审计准则第1321号----会计估计的审计》等,为我们进行授信审计提供了方向,而且《中国注册会计师审计准则》禁止使用“本报告仅供×××使用”字样,目的就是防止阴阳审计报告---同一被审计单位在同一个会计年度里,因报送的对象不同而出具不同的审计报告.银行授信审计不属于特殊目的的审计报告.授信评级是在财务审计的基础上进行的.它不仅包括财务状况,而且包括企业素质和管理水平,并且还要分析企业的发展远景和经营风险.笔者认为,只要是遵守了《中国注册会计师审计准则》,出具真实的审计报告,至少可以满足报告使用者对财务状况评价的需要.商业银行只要进行简单的财务分析,就能了解被审计单位资金的安全性、流动性和效益性等财务指标.历史成本是以币值稳定假定为基础的,在物价变动的情况下,资产的帐面价值以历史成本计价不能确切地反映资产的实际价值,同时,现行成本计价的收入与历史成本计价的费用相配比,在物价变动较大时,可能会少计费用、高

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