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【摘要】作为审计体系的两大组成部分——内部审计与外部审计,都是基于受托经济责任的需要而产生和发展起来的.在今天公司治理环境下,随着审计环境的变迁以及审计职能的拓展,审计制度的发展正经历着一个内、外部审计由分工到协作不断加强的演进过程.内部审计与外部审计之间积极有效的协作有助于降低审计费用,节约审计时间,提高公司治理质量,更好地预防和揭露舞弊.

【关键词】内部审计外部审计协作

一、内部审计

（一）内部审计的含义

内部审计是根据组织的内在需要而设立的,作为企业的自我约束机制,已成为现代企业制度的重要组成部分,是企业健全内部控制、严肃财经纪律、改善经营管理、提高经济效益的重要手段.目前关于内部审计的界定较为权威的界定是国际内部审计师协会2001年在其制定并修订的《内部审计实务标准》及《职责说明》中给出的定义：“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动,其目的在于增加价值和改进组织的经营.它通过系统化、规范化的方法,评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标”.从新定义中可以看出,内部审计为组织目标的实现服务,内部审计的工作范围为“评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果”,反映了内部审计的发展趋势和客观要求.也就是说,内部审计应协助管理当局更好地履行管理责任,实理有限资源的优化组合和优化利用,以达到提高生产效率和获利能力,改善业务水平的目的,更为有效地实现组织的目标.内部审计的特征主要包含：

1.以内向服务作为其工作目的.内部审计是为了加强经济管理和控制,提高经济效益而开展的审计,其根本目的是要服务于组织和管理者,是对内提供服务的.内部审计服务上的内向性,也是在国际上被普遍接受的观点.

2.内部审计的独立性.独立性是审计监督的基本特性.内部审计在部门、单位主要负责人的领导下开ì

内部审计相关论文例文37;工作,在对所属部门或机构进行审计时,由于其本身不参与这些部门或机构的业务经营活动,在组织上也不受这些部门的机构的领导,所以能够保持其一定程度上的独立性.

3.具有广泛的审查范围.审计范围是由审计的目的决定的.内部审计由于其目的是对内提供服务,所以决定了其审查的范围也较为广泛.内部审计的审计范围主要包括：测评内部控制制度,完善内控服务；检查单位活动,对来自外部和内部的有关法规制度的遵守情况进行审查；对业务经营活动进行审查评价；对管理活动和管理职能进行审查.内部审计除了具备上述特征外,还有审计程序简便、审计工作及时、审计建议易被采纳等特征.

（二）内部审计的现状及存在的问题

1.大部分企业现在的内部审计处在基础阶段,原则上基于管理层导向制定审计计划,自行决定审计范围,通过重复性的审计流程及操作程序,按照相关标准和准则,对企业部分日常活动及其所面临的风险客观地获取评价证据,将审计结果传达给管理层,为企业组织目标的实现起到防护性作用.

2.无论是国有企业还是其他上市公司都未形成一个相对独立的、权威的、有效的内部审计监督体系.内部审计作为企业的一个职能部门,与其他部门横向平行管理,无法与被审单位或部门脱离经济关系.在审计过程中,审计人员既要完成本级领导和上级主管部门交代的工作任务,发现影响企业发展的问题,找到根源,对企业负责,同时又要考虑对其他部门的影响,顾及情面,以免因工作而产生矛盾,往往不能放手工作,只反映问题的表面现象,对实际存在的问题根本无法解决.如果一直坚持这种工作态度和工作方法,内部审计的独立性根本无从谈起,审计风险也会被人为地扩大,最终会损害企业的整体经济利益,无法有效发挥审计职能.

3.不仅仅是体制的原因,同时为了企业自身的经济利益,企业内部审计工作一直得不到应有的重视.首先是人员配置问题,部分企业审计人员数量不足、年龄偏大,根本不能胜任审计工作；还有在其他部门不能继续工作的人员,也被安排到审计部门.其次是业务能力问题,有些审计人员是从一线被直接抽调到审计部门,只精通某一方面的业务知识,对其他专业一窍不通,边学习边审计；精通企业管理、法律、风险控制、计算机等方面知识的专业人员更是微乎其微,审计力量薄弱,审计手段不够先进,难以高标准、高质量地完成审计任务.

4.长期以来,多数的企业管理层都强调,内部审计发现的深层次根源问题是自己企业内部的事情,可以自行解决,不能写进审计报告,如果被外部审计或监管机构发现,会影响企业的形象和经济利益,所以各业务部门及管理层都认为内部审计报告只能记载一些肤浅的表面问题,仅作为一种程序化的摆设,根本不被重视；经济责任审计往往是先离后审,难以追究当事人的责任,被审单位整改力度不大,无效整改、整改不及时、屡查屡犯现象较为普遍,审计效率较低.

二、外部审计

（一）外部审计的含义

外部审计包括国家审计和民间审计两部分.国家审计指享有审计权利的审计机关对政府部门、企事业单位的财政、财务收支的真实性、合法性和有效性依法进行监督.即有权代表国家的审计机关依法行使对财政收支、财务收支进行监督权力的行政活动.民间审计是由经政府有关部门审核批准的社会中介机构,受委托人的委托从事审查、鉴证的一种有偿服务.会计师事务所或注册会计师接受委托人的委托,根据契约的要求对被审计单位的财务报表出具独立的、客观的审计报告,并按照委托人要求的其他事项出具报告的一种活动.

（二）外部审计的现状及存在的问题

目前,我国公司治理结构中“一股独大”和“内部人控制”现象特别严重,导致注册会计师的聘任制度存在着严重缺陷,即管理当局作为委托人聘请注册会计师审计、鉴证自己的行为,经营管理者决定注册会计师的聘用、续聘、收费等事项,使会计事务所与公司之间的审计关系从监督地位转化为仆从地位,严重危及了外部审计的独立性.[1]国内会计师事务所的业务主要局限于传统的审计和验证服务上,新的业务领域扩展缓慢,因此,审计人员在日益激烈的市场竞争中,迫于生存压力常常不得不让步、迁就于被审计公司并与管理层合谋出具虚假的审计报告.而且,会计师事务所规模普遍偏小、业务收入偏低,小规模的会计师事务所审计大公司,在经济上不可避免地对大客户产生依赖,他们很容易被由内部人控制的客户所收买,难以独立、客观、公正的发表审计意见,导致注册会计师审计独立性的丧失.[4]在我国,由于市场监督体系不够健全,股东更多关注于股票价格而不关心公司的经营状况,因而,公司财务信息造假不容易被发现.在资本市场上,由于流通股比例较小,股东在资本市场上“用脚投票”的功能难以发挥,致使公司财务造假被发现后,资本市场带来的惩罚力度也较弱.注册会计师作为市场经济的“经济警察”,非但没有起到净化会计市场,提高会计执业质量的防火墙作用,相反注册会计师却与企业合谋造假,帮助企业创造更大的收益.因此说,注册会计师行业监管上的缺陷纵容了注册会计师审计的违规行为,进而影响了外部审计的质量.[2]通过上述分析,作为我国公司外部治理组成部分的外部审计也存在着诸多问题.公司治理的严重缺陷导致了我国注册会计师在地位、经济上的不独立,进而影响了外部审计的独立性；加之我国市场监督体系和注册会计师行业监管上的缺陷更纵容了注册会计师审计的不合法性.