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摘 要 ：文章首先对资产减值进行了概述,进而分析了资产减值的确认标准与计量标准.

关 键 词 ：资产减值；确认；计量

中图分类号：F273.4 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0-01

一、资产减值概述

随着经济和科学技术的快速发展,研究我国的资产减值会计问题成为一大看点.《企业会计准则第8 号——资产减值》规定,企业应当在首次执行日对商誉进行减值测试,发生减值的,应当以计提减值准备后的金额确认,并调整留存收益.资产减值会计的产生是以“决策有用观”为理论起点的.受多方面因素影响,高估资产价值现象在我国的企业界普遍存在,在企业财务报告中显现出资产泡沫化,直接影响了会计信息使用者的判断和决策,对经济发展产生了诸多不利影响.为了实现“决策有用观”的会计目标,在历史成本原则下,资产减值会计对于单一的历史成本计量属性进行了修正,采用的是多种计量属性.而不同的计量属性对会计信息相关性与可靠性的影响具有明显的差别.计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益.我国主要采用经济性标准,只要资产发生减值,即当资产可回收金额低于账面价值时,就予以确认.从理论的角度讲,如果将资产定义为预期的未来经济利益,那么,当企业的账面成本高于该资产预期的未来经济利益时,记录一笔资产减值损失是符合逻辑的,这就是资产减值会计的实质.

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二、资产减值的确认标准与计量标准

1.资产减值要如何确认与计量

资产减值要如何确认和计量也是资产减值会计要研究的一个重要问题.所有资产减值的确认和计量都要通过“三个步骤”进行.首先,要判断是否有资产减值迹象.企业在资产负债表日是否必须计提资产减值准备,应当首先取决于资产是否存在减值迹象,判断标准有七种.①资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌.②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响.③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低.④有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏.⑤资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置.⑥企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等.⑦其他表明资产可能已经发生减值的迹象.只要符合其中一项,就应当进行下一步骤,即估计资产可回收金额.但企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论其是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试.另外,对于尚未达到可使用状态的无形资产,由于其价值通常具有较大的不确定性,也应于每年进行减值测试.再次,要确定可回收金额.对资产的可回收金额,应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定,需要通过同时确定销售净价和使用价值才能确定可回收金额.确定可回收金额后,要与资产账面价值相比较,以判断资产是否发生减值.如果资产可回收金额低于账面价值,再进行第三步骤,确认减值损失.最后,确认减值损失,即可回收金额低于资产账面价值的金额为减值损失.同时,减值损失一经确认,以后会计期间不得转回,此范围仅限于某些适用的资产范围,主要包括：①固定资产；②无形资产；③生产性生物资产；④商誉；⑤对子公司、合营企业、联营企业的长期股权投资；⑥采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；⑦探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等.其他资产减值仍可转回.以前期间计提的资产减值准备,在资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等时,才可予以转出.

2.资产减值的确认标准与计量标准

资产减值会计中对资产减值的确认标准与计量标准也有明确规定.

（1）资产减值的确认标准

目前资产减值损失的确认标准主要有三种,包括永久性标准、可能性标准和经济性标准.我国的企业会计准则并未明确所使用的标准,但趋向于可能性和经济性标准相结合的方法,明确“企业应在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象”,并明确“资产存在减值迹象的,应当估计其可收回金额”.

（2）资产减值的计量标准

任何会计都离不开计量.想要计量资产减值,关键就是要找到一个尺度来予以衡量.如对短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备,这四项准备金的计提分别采用下列方法：①对于短期投资跌价准备.中期期末或年度终了,应将股票、债券等短期投资的市价与其成本进行比较,若市价低于成本的,按其差额计提相应的投资跌价准备,已计提跌价准备的短期投资的市价以后又回升,按回升增加的数额冲减相应的投资跌价准备.②对于坏账准备.应收款项,包括应收账款和其他应收款,应于中期期末或年度终了按规定提取坏账准备.坏账准备的提取方法、提取比例等由公司自行确定.记取方法一经确定,不能随意变更,如需变更,应在会计报表附注中予以说明.本期应提取的坏账准备大于其账面余额的,应按其差额提取；应提数小于账面余额的差额,冲减资产减值损失.对于不能回收的应收款项应查明原因,追究责任.对确实无法收回的,经批准作为坏账损失,冲销提取的坏账准备.③对于存货跌价准备.中期期末或年度终了,应对存货进行全面清查,对由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因,使存货成本不可收回的部分,应提取存货跌价准备.存货跌价准备应按单个存货项目或某类存货项目的账面价值