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0998;损失在资产负债表中的所有者权益部分以减项列示.(三)企业在执行新制度时,对按照原制度规定采用成本法核算的长期股权投资,如按照新制度规定应采用权益法核算的,在转为按照新制度核算时,应按照以下原则调整:
1.如果执行新制度之日长期股权投资的账面余额小于按持股比例计算的应享有被投资单位账面所有者权益的份额,应按其差额,借记"长期股权投资"科目,贷记"利润分配--未分配利润","盈余公积"科目.
2.如果执行新制度之日长期股权投资的账面余额大于按持股比例计算的应享有被投资单位账面所有者权益的份额,应按其差额,借记"利润分配--未分配利润","盈余公积"科目,贷记"长期股权投资"科目.
在进行上述会计处理后,企业应按照新制度的规定,按调整后的长期股权投资的账面价值与其可收回金额进行比较,对可收回金额低于账面价值的差额,计提长期投资减值准备.
(四)企业在执行新制度时,对按照原制度采用权益法核算的长期股权投资,如果执行新制度之日长期股权投资的账面余额小于按持股比例计算的应享有被投资单位账面所有者权益的份额,应按其差额,借记"长期股权投资"科目,贷记"利润分配--未分配利润","盈余公积"科目,如果执行新制度之日长期股权投资的账面余额大于按持股比例计算的应享有被投资单位账面所有者权益的份额,应按其差额,借记"利润分配--未分配利润","盈余公积"科目,贷记"长期股权投资"科目.
二、账目调整
企业应在上述核实资产的基础上,直接转至新账或沿用旧账.
(一)"现金","银行存款","其他货币资金","短期投资","应收票据","应收账款","预付账款","应收补贴款"和"其他应收款"科目
新制度设置了"现金","银行存款","其他货币资金","短期投资","应收票据","应收账款","预付账款","应收补贴款"和"其他应收款"科目,其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同.调账时,应将以上科目的余额直接转至新账,也可沿用旧账.
(二)"短期投资跌价准备"科目
原制度没有设置"短期投资跌价准备"科目.企业对于执行新制度预计的短期投资的价值损失,应借记"待处理财产损溢--执行新制度预计的损失"科目,贷记"短期投资跌价准备"科目.对于记入"待处理财产损溢--执行新制度预计的损失"科目的短期投资跌价准备金额,按照本规定的相关要求进行处理.
(三)"坏账准备"科目
新制度设置了"坏账准备"科目,但与原制度相比,核算方法有所变化.企业对于执行新制度预计的坏账损失,应借记"待处理财产损溢--执行新制度预计的损失"科目,贷记"坏账准备"科目.调账时,应将"坏账准备"科目的余额转至新账,也可沿用旧账.对于记入"待处理财产损溢--执行新制度预计的损失"科目的坏账准备金额,按照本规定的相关要求进行处理.
(四)"材料采购","原材料","包装物","低值易耗品","材料成本差异","委托加工材料"和"分期收款发出商品"科目
新制度设置了"物资采购","原材料","包装物","低值易耗品","材料成本差异","委托加工物资"和"分期收款发出商品"科目,核算内容与原制度相同.调账时,应将"材料采购","委托加工材料"科目的余额分别转入"物资采购","委托加工物资"科目,其他科目的余额直接转至新账,也可沿用旧账.企业也可沿用"材料采购","委托加工材料"科目进行核算.
(五)"自制半成品","产成品"科目
新制度设置了"自制半成品","库存商品"科目,但未设置"产成品"科目.调账时,应将"自制半成品"科目的余额直接转至新账或沿用旧账,将"产成品"科目的余额转入"库存商品"科目.企业也可沿用"产成品"科目核算完工产品的成本.
(六)"存货跌价准备"科目
原制度没有设置"存货跌价准备"科目.企业对于执行新制度预计的存货价值损失,应借记"待处理财产损溢--执行新制度预计的损失"科目,贷记"存货跌价准备"科目.对于记入"待处理财产损溢--执行新制度预计的损失"科目的存货跌价准备金额,按照本规定的相关要求进行处理.
(七)"待摊费用"科目
新制度设置了"待摊费用"科目,其核算内容与原制度有所不同.调账时,除在财产清查中已作为损失处理的自"待摊费用"科目转入"待处理财产损溢--执行新制度前的损失"科目的部分以外,企业应将"待摊费用"科目的余额直接转至新账,也可沿用旧账.
对于原已记入"待摊费用"科目的摊销期在一年以内的固定资产修理费用,可按原摊销期限继续摊销,直至摊销完毕为止,自执行新制度以后新发生的不符合资本化条件的固定资产后续支出,再按新制度及固定资产准则的规定进行处理.
(八)"长期投资"科目
新制度没有设置"长期投资"科目,而设置了"长期股权投资"和"长期债权投资"科目.调账时,企业应对"长期投资"科目的余额进行分析,将属于长期股权投资的部分转入"长期股权投资"科目,将属于长期债权投资的部分转入"长期债权投资"科目.采用权益法核算的长期股权投资,应分别情况处理:
1.原采用权益法核算的长期股权投资,对执行新制度之日长期股权投资的账面余额与按持股比例计算的应享有被投资单位账面所有者权益份额之间的差额,应按照本规定的相关要求对长期股权投资的账面价值进行调整,并以调整后的金额转入"长期股权投资"科目.
2.在执行新制度之日,按照原制度以成本法核算的长期股权投资,如按照新制度规定应按权益法核算的,应按照本规定的相关要求对长期股权投资的账面价值进行调整,并以调整后的金额转入"长期股权投资"科目.
(九)"长期投资减值准备"科目
原制度没有设置"长期投资减值准备"科目.企业对于执行新制度预计的长期股权投资和长期债权投资的价值损失,应借记"待处理财产损溢--执行新制度预计的损失"科目,贷记"长期投资减值准备"科目.对于记入"待处理财产损溢--执行新制度预计的损失"科目的长期投资减值准备金额,按照本规定的相关要求进行处理.
(十)"固定资产","累计折旧","固定资产清理"和"无形资产"科目
新制度设置了"固定资产","累计折旧"和"无形资产"科目,其核算内容与原制度相应科目相同.调账时,应将上述科目的
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