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2016年会计职称教材变化---中级会计实务(补充讲义)

写增值税论文的要求
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第一章总论

增加内容:1,收付实现制与权责发生制的区别

2,实质重于形式的解释表述

一,收付实现制与权责发生制的区别

即:收付实现制是与权责发生制相对应的另一种会计基础,它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据.目前.我国的行政单位会计采用收付实现制,事业单位部分经济业务或事项的核算采用权责发生制,除此之外的业务采用收付实现制.

二,实质重于形式的解释表述

即:如果企业的会计核算仅按照交易或事项的法律形式进行,而这些形式又没有反映其经济实质和经济现实,那么,其最终结果将不仅不会有利于会计信息使用者的决策,反而会误导会计信息使用者的决策,

第二章存货

增加内容:存货具体内容的表述

即:存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是,企业持有存货的最终目的是为了出售,包括可以直接销售的产成品,商品,以及需经过进一步加工后出售的原材料等.企业的存货通常包括以下内容:

1,原材料,2,在产品,3,半成品,4,产成品,5,商品,6,周转材料

第三章固定资产

增加内容:1,工业企业所持有的工具,用具,备品备件,维修设备等资产的会计处理的原则

2,工程物资包括的内容表述

修改内容:1,固定资产折旧方法,预计净残值和预计使用寿命发生变更的表述

2,固定资产大修理的会计处理的表述

一,工业企业所持有的工具,用具,备品备件,维修设备等资产的会计处理的原则

即:工业企业所持有的工具,用具,备品备件,维修设备等资产,施工企业所持有的模板,挡板,架料等周转材料,以及地质勘探企业所持有的管材等资产,尽管该类资产具有固定资产的某些特征,例如使用期限超过一年,也能带来经济利益,但由于数量多,单价低,考虑到成本效益原则,在实务中通常确认为存货.但符合固定资产定义和确认条件的,比如企业(民用航空运输)的高价周转件等,应当确认为固定资产.

二,工程物资包括的内容表述

即:企业为建造固定资产准备的各种物资,包括工程用材料,尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等,通过"工程物资"科目进行核算.

三,固定资产折旧方法,预计净残值和预计使用寿命发生变更的表述

即:需要特别注意的是,企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式等实际情况合理确定固定资产折旧方法,预计净残值和使用寿命,除非有确凿证据表明经济利益的预期实现方式发生了重大变化,或者取得了新的信息,积累了更多的经验,能够更准确地反映企业的财务状况和经营成果,否则不得随意变更.

四,固定资产大修理的会计处理的表述

即:企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用,有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分,应予资本化计入固定资产成本,不符合固定资产确认条件的,应当费用化,计入当期损益.

第四章投资性房地产

增加和修改部分例题,其他内容没有变化

即:1,新教材P42例题2为新增例题

2,新教材P44例题3修改,增加了土地使用权的摊销额.

3,新教材P50例题8为新增例题

第五章长期股权投资

增加内容:处置子公司股权投资自至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的会计处理

1,通过多次交换交易分步取得股权最终形成企业合并,多次交易事项可能属于一揽子交易.

2,如果处置子公司股权投资自至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的,应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理.但是,在丧失控制权之前,每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额,在合并报表中确认为其他综合收益(即资本公积),在丧失控制权时转为当期的投资收益.

3,处置对子公司股权投资的各项交易的条款,条件以及经济影响符合以下一种或多种情况,通常表明应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理:

A,这些交易是同时或在考虑了彼此影响的情况下订立的.

B,这些交易整体才能达成一项完整的商业结果.

C,一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生.

D,一项交易单独看是不经济的,但是和其他交易一并考虑时是经济的.

注意:新教材P58例题修改了,原来旧教材有错误

第六章无形资产

增加内容:持有待售无形资产的会计处理

即:持有待售的无形资产不进行摊销,按照帐面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量.(基本原理与持有待售的固定资产相同)

1,同时满足下列条件的非流动资产(包括固定资产,无形资产)应当划分为持有待售:

A,企业已经就该非流动资产作出决议

B,企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议

C,该项转让将在一年内完成

2,持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组,

3,企业对于持有待售的固定资产,应当调整该项固定资产的预计净残值,使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的净额,但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原帐面价值,原帐面价值高于预计净残值的差额,应作为资产减值损失计入当期损益.

4,持有待售的固定资产资产不计提折旧,按帐面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量.

5,某项资产或处置组被划为持有待售,但后来不再满足持有待售固定资产的确认条件,企业应当停止将其划为持有待售,并按下列两项金额中较低者计量:

A,该资产或处置组被划为持有待售之前的帐面价值,按照其假定在没有被划为持有待售的情况下原应确认的折旧,摊销或减值进行调整后的金额.

B,决定不再出售之日的可收回金额.

6,符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产,比照上述原则处理.

注意:其他非流动资产不包括:递延所得税资产,金融资产,公允价值计量的投资性房地产,生物资产和保险合同中产生的合同权利.

举例:1,甲公司2016年9月30日与乙公司签订不可撤销的销售合同,将办公用房转让给乙公司.合同规定,办公用房转让价格为3100万元,乙公司应该于2016年1月15日之前支付上述款项.甲公司应该协助乙公司于2016年2月1日前完成办公用房的转移手续.该办公用房于2003年3月10日达到预定可使用状态并投入使用,成本为4900万元,预计使用年限为20年,预计净残值为100万元,直线法计提折旧,截止2016年9月30日签订合同时未计提减值准备.

分析:截止2016年9月30日累计折旧等于(4900-100)/(20×12)×66等于1320万元

账面价值等于4900-1320等于3580万元

减值准备等于3580-3100等于480万元

借:资产减值损失480

贷:固定资产减值准备480

2,经董事会批准,甲公司20年9月30与乙公司签订一项不可撤销的销售合同,将转让给乙公司.合同约定,转让价格为万元,乙公司应于20年1月日前支付上述款项,甲公司应协助乙公司于20年月日前完成所有权的转移手续.

甲公司系20年月达到预定并投入使,成本为万元,预计使用年限为年,,采用,至20年9月30签订销售合同时未计提减值准备.

持有待售的从划归为持有待售之日.2016年9月30日累计等于1200÷10×5等于600万元

账面价值等于00-600等于600万元

应计提减值等于600-500等于100(万元).

借:资产减值损失0

贷:资产减值准备0