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为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助.与资产相关的政府补助,是指企业取得的,用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助.与收益相关的政府补助,是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助.

政府补助政府补助政府补助政府补助政府补助与资产相关的政府补助相关资产使用寿命内平均分配,计入当期损益.④企业与政府发生交易取得的收入的会计处理:

即:如果该项交易具有商业实质,且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的,则应当按照收入确认的原则进行会计处理.

在判断该交易是否具有商业实质时,应考虑该交易是否具有经济上的互惠性,与交易相关的合同,协议,国家有关文件是否明确规定了交易目的,交易双方的权利和义务,如属于政府采购的,是否已履行相关的政府采购程序等.

举例:2001年2月5日,甲公司需要购置一台环保设备,预计价款为500万元,因资金不足,按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请.2001年3月1日政府批准甲公司的申请并拨付甲公司210万元财政拨款(当天到账).2001年4月30日,甲公司购入不需要安装的环保设备,实际成本为480万元,使用寿命10年,采用直线法计提折旧,不考虑净残值.2016年4月10日,甲公司出售该台设备,取得价款120万元,不考虑相关税费.

分析:(1),2001年3月1日实际收到财政拨款

借:银行存款210

贷:递延收益210

(2),2001年4月30日购入设备

借:固定资产480

贷:银行存款480

(3),从2001年5月份起每个资产负债表日(月末)

①计提折旧

借:管理费用4

贷:累计折旧4

②分摊递延收益

借:递延收益17500

贷:营业外收入17500

(4),2016年4月10日出售设备,同时转销递延收益余额

①出售设备

借:固定资产清理96

累计折旧384

贷:固定资产480

借:银行存款120

贷:固定资产清理120

借:固定资产清理24

贷:营业外收入24

②转销递延收益余额

借:递延收益42

贷:营业外收入42

2,与收益相关的政府补助,应当分别下列情况处理:()用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关费用的期间,计入当期损益.补助平均分配()用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,直接计入当期①企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助

即:按照应收金额借:其他应收款

贷:营业外收入

②不确定的或在非日常活动中取得的政府补助

即:按照实际收到的金额借:银行存款

贷:营业外收入

注意:A,在有些情况下,企业可能不容易分清与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的费用用于补偿企业以后期间的费用收益相关的政府补助应当采用追溯重述法①,剩余的长期股权投资

A,剩余的长期股权投资成本大于按剩余持股比例计算的原投资时被投资单位净资产公允价值份额的差额:

即:不调整长期股权投资帐面价值,

B,剩余的长期股权投资成本小于按剩余持股比例计算的原投资时被投资单位净资产公允价值份额的差额:

即:借:长期股权投资----成本

贷:盈余公积

利润分配-----未分配利润

②,原投资至转为权益法核算之间被投资单位净资产公允价值的变动

即:借:长期股权投资---损益调整

----其他权益变动

贷:盈余公积(原投资至处置当期期初净损益份额)

利润分配-----未分配利润(原投资至处置当期期初净损益份额)

投资收益(处置当期期初至处置时净损益份额)

资本公积-----其他资本公积(属于其他原因)

2,在合并报表中

即:对于剩余股权,应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量:

(1),处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和,减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额,计入丧失控制权日当期的投资收益.

(2),与原有子公司股权投资相关的其他综合收益(即资本公积),应当在丧失控制权时转为当期的投资收益.

举例:2007年1月1日,甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权,投资当天乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元,有商誉100万元.2007年1月1日至2016年12月31日,乙公司的净资产增加了75万元,其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元,持有可供出售金融资产的公允价值上升25万元.

2016年1月8日,甲公司转让乙公司60%的股权,收到现金480万元存入银行.转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%,能够对乙公司施加重大影响.2016年1月8日.即甲公司丧失对乙公司的控制权日,乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元.假定甲,乙公司提取盈余公积的比例均为10%,乙公司未分配现金股利,不考虑其他因素.

分析:(1),甲公司个别报表的处理

①确认部分股权处置收益

借:银行存款480

贷:长期股权投资600×60%等于360

投资收益120

②对剩余股权投资按权益法核算

结转长期股权投资明细科目(可以不做该分录)

借:长期股权投资---成本240

贷:长期股权投资240

剩余的长期股权投资成本(600×40%等于240)大于按剩余持股比例计算的原投资时被投资单位净资产公允价值份额(500×40%等于200),不调整长期股权投资帐面价值,

原投资至转为权益法核算之间被投资单位净资产公允价值的变动

即:借:长期股权投资---损益调整50×40%等于20

----其他权益变动25×40%等于10

贷:盈余公积20×10%等于2

利润分配-----未分配利润20×90%等于18

资本公积-----其他资本公积10

个别报表中,剩余股权投资的账面价值等于600×40%+20+10等于270万元

(2),甲公司合并报表的处理

合并报表中应确认的投资收益等于(480+320)-(500+100+75-25)等于150万元,由于个别报表中已经确认了12万元的投资收益,所以在合并报表中作如下调整:

①对剩余股权投资按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整

借:长期股权投资320

贷:长期股权投资270

投资收益50

②对个别报表中的部分处置收益的归属期进行调整

借:投资收益30(50×60%)

贷:未分配利润30

③与原有子公司股权投资相关的其他综合收益(即资本公积),应当在丧失控制权时按剩余比例计算转为当期的投资收益.

借:资本公积25×40%等于10

贷:投资收益10

合计的投资收益等于50-30+10等于30万元

三,判断母公司能否控制特殊目的主体(基金及信托项目)应考虑的因素

即:母公司在判断能否控制特殊目的主体时,应当综合考虑四个因素,如果母公司控制了特殊目的的主体,该特殊目的的主体视同子公司,应当将其纳入合并报表的合并范围.

四,编制合并报表时抵销项目的说明

即:新教材P356第三大问题里面的第一段话(不重要)

第二十一章事业单位会计

按2016年1月1日起实施事业单位会计制度重新编写

一,事业单位会计的特点

2016年中级会计职,会计中级职网校2016年参考属性评定
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