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内容提要：由于市场机制不能解决负的外部性问题,如生产过程中造成的环境破坏等问题,国家应当通过立法,建立一套完备的环境税体系,确立环境税主体税种,科学设定相应的环境税种、税率、税基,坚持保护环境而又不降低社会经济效益的原则,纠正以往税制中重资源轻环保、重资源开发轻资源利用的偏差,逐步、协调实施环境税,创设资源的永续利用和良好的生态环境,实现在社会、经济、人口、资源、环境相互协调和共同发展基础上的可持续发展.
关 键 词 ：环境税；外部性；可持续发展
中图分类号：F81242 文献标识码：A 文章编号：1003-4161(2010)06-0154-04
随着我国市场机制的逐步确立,经济持续快速发展.但与此同时,我国也面临着日益严峻的资源与环境压力,如何处理环境、资源与发展之间的关系,将决定着我国经济能否实现可持续发展.从当前看,尽管我们已经认识到问题的严重性,国务院也提出了节能减排的具体要求,防止环境进一步恶化,提高资源利用效率,但是实践中实现这一目标困难重重.美国总统奥巴马本次来访的重要议题之一便是讨论中美两个大国在经济发展中的环保责任.由于市场机制无法对生产和消费过程中产生的负外部性――如环境污染和生态恶化,微观经济主体的生产成本中没有反映环境和资源的全部价值,使得人们对环境问题的不重视,造成了对环境的破坏和对自然资源的掠夺式开发与利用,因此政府这只“看得见的手”必须在此领域发挥作用.根据我国的实际及参考世界各国的经验,设计完备的环境税收体系,是行之有效的方式之一.
一、环境税概述
环境税是指具有调节与环境污染、资源利用行为相关的各种税收的总称.它是税收的一个大类,可以和流转税、所得税等并列,也称为生态税,广义上还可以包括各种相关法定的规费.典型的环境税有二氧化碳税、硫税、噪音税、垃圾税、资源税等.
(一)环境税的内涵
环境税从内涵上看,可分为狭义、广义两种.(1)狭义说认为环境税即环境污染税.即国家向导致环境污染的经济主体征收的特别税种,其目的是限制环境污染的程度、区域、范围.(2)广义说认为,环境税是与环境资源保护、环境资源利用有关的各种税种和税目的总称.并且认为,环境税不但包括自然资源税、环境污染税等,还包括生态税,即为治理环境污染而筹集资金的税收.
(二)环境税的特征
作为一种国家税收,环境税除具有无偿性、强制性、规范性等税收的一般法律特征之外,同时还具有一些其他税种没有的特征.其特征如下：
第一,环境税的征税范围大.理论上讲,环境税的征税范围不仅包括危害环境的行为,还包括对环境资源的利用行为.
第二,环境税属于行为税.该税是政府为实现一定的目的,对某些特定行为所征收的税收,环境税尊重环境资源的价值,目的是促进人类与环境和谐相处.
第三,固定性.环境税的内容明确而稳定.国家通过法律,对征收对象、征收范围、税率等方面都作出了明确具体规定,可操作性强,有比较高的透明度［1］.
第四,科学技术性.环境税的征收必须通过科学技术和先进设备来完成,如污染税的征收必须通过环境监测、根据一定的标准来进行,否则无法依法征收.
第五,税款专用性.目前世界上绝大多数国家对于环境税收的使用通常采取专款专用的原则,法律规定环境税收入只能用于环境、资源和生态的保护方面.
第六,环境税的生态性.环境税是以可持续发展为理论基础,体现的是人与自然相和谐和可持续发展的生态性特征.
(三)环境税的分类
依据不同的标准,我们可以将环境税划分为不同的类别：
1根据自然资源环境发挥的作用,可将环境税划分为：环境消费税、污染税和资源税.环境消费税,主要是以损环境质量的产品的消费或服务行为为课税对象的税种.此类税收可以通过对破坏环境的商品或服务行为加重课税,反之则减轻课税的措施来达到环境保护的目的.污染税,是国家以立法的形式明确规定污染者要按其排放的污染物种类、浓度和数量缴纳一定的费用,并且这种收费是强制性的、无偿的、固定的.具有征税成本低、针对性强等优点.资源税,是指对从事环境开发利用行为,就其自然资源开发条件的差异以及资源的可再生性而形成的级差收入所征收的一种税.
为什么要写环境毕业论文
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2根据纳税义务人与实际担税者是否为同一人为标准,可以将环境税分为直接税和间接税.从保护公民环境权的角度出发,目前应将直接税置于整个环境税体系的中心地位.纳税人作为环境权主体,可以通过自己计算申报缴纳环境税金的方式参与国家的环境管理,并对违法支出的环境税款进行监督,这都是间接税的纳税人所不具有的.
(四)我国环境税现状
基于我国经济发展和资源、环境保护的现状,作为一个发展中的国家,也制定了相应的法律、法规,以期形成良好的互动关系,但现有的税制总体上重资源轻环保；重资源开发,轻资源利用.具体表现在：
1缺乏环保主体税种,环保资金难以保证.发达国家的经验表明,税收在环境保护的各项措施中,具有举足轻重的作用,而环境税的征收则是筹集环保资金的最有力最有效方法.然而,现行税法中却没有以针对环境污染和生态破坏行为、以保护环境为目的课税的专门性税种,环境保护的资金主要通过征收排污费等方式筹集.主体环境税种的缺位弱化了政府对环境污染、破坏行为的调控力度,也无法形成专门用于保护环境和生态的税收收入来源.
2税种繁多,多税并存,导致资源税制不规范,资源税收难以形成规模.资源税收分别规定不同的税种并归属不同的税类,这使我国的税制显得非常复杂.例如对农村耕地的占用征收耕地占用税,对城镇土地资源的使用征收土地使用税.然而,耕地作为自然资源的范畴,是一种特殊的土地,因而无需为它们设定单独的税种,只要把它们列入资源税中的不同的税目并规定不同的税率即可.税种的这种分散调节,也使得资源税的收入难以形成规模.
3征收范围狭窄.现行的《资源税暂行条例》用列举的方式具体地规定了应税税目名称:原油、天然气、煤炭、黑色金属矿原矿、其他非金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐,而对于其他具有生态环境价值的森林、草原、水、河流、湖泊、草场、滩涂和野生动植物等资源的开采和利用缺乏税收调控,因此造成了对这一类资源的过度开采、消耗和浪费.
4征收目的错位.我国现行资源税的指导思想为调节级差与普遍征收相结合,目的是通过调节资源级差收入为企业创造平等竞争的外部条件以及通过对国有资源的有偿使用达到政府保护自然资源和限制资源任意开采的目的.但在具体实践中,我国的资源税却以调节级差收入为主,国家无法通过征收资源税表达保护资源和限制资源开采的意图.
二、我国环境税收制度的设计
(一)环境税收的理论基础
1外部性理论.环境税收起源于英国福利经济学庇古的外部性理论,他提出一国政府可以通过征税调节污染行为.所谓外部性是经济主体（包括厂商或个人）的经济活动对他人和社会造成的非市场化的影响.根据外部性理论,在市场经济运行中由于外部性的存在造成社会脱离最有效的成产状态,市场机制是无能为力的.即市场经济体制不能很好地实现其优化资源配置的基本功能［2］.例如污染者的行为破坏了环境,但污染者却并没有为此付出代价,这就是负外部性,即外部不经济.
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2公共产品理论.经济学理论把所有的商品和劳务分为私人物品和公共物品两大类.私人物品是由市场私人部门供给并满足个人需要的商品和服务,具有消费的排他性和竞争性.公共物品是指具有共同受益或联合消费特征的物品或劳务,具有消费的非竞争性和非排他性.由于这些特征,市场机制无法生产或提供公共物品［3］.显然,改善环境和保护资源具有明显的非排他性和非竞争性,因此政府只有通过环境税的征收来筹集资金,以弥补环境保护、环境改善资金的不足.依据公共产品理论,环境税是对污染环境公共品的经济补偿.
3可持续发展理论.可持续发展的基本内涵是既满足当代人的需求,又不对后代人满足其自身需求的能力构成危害的发展.可持续发展作为评估一国综合国力的一个重要指标,已经受到了世界各个国家的普遍关注.是一种立足于环境和自然资源角度提出的关于人类长期发展的战略和模式,作为发展中国家,我们理应关注可持续发展的问题.而环境税的征收在保护生态、改善环境和优化资源配置方面发挥着日益重要的作用.因此,要使环境保护税收制度化,形成一个相对独立体系,必须进一步改革和完善现行的环境保护税收措施,从而促进社会经济的可持续发展［4］.
(二)环境税收制度设计的原则
基于我国缺乏环境税的设计与征管经验以及技术上的原因,环境税收制度的设计要理论和实际相结合,既要借鉴国际先进经验,又要从我国国情出发.因此,在环境税的设立上,必须遵循一定的原则：
1环境保护和经济发展相协调的原则.（1）发展经济不能牺牲环境.经济发展与环境保护的关系,归根到底是人与自然的关系.环境税的开征会增加企业的成本,但基于保护环境和生态的理念,尤其是对于那些污染严重超标的行为,更应该课以重税.即在经济发展和环境破坏中,理应优先考虑环境的保护.（2）环境保护中要充分重视其对经济发展的负面影响.环境税征收不能不考虑企业的成本即税收负担以及由此对社会经济带来的负面影响.这就要求政府及立法者在环境税立法中应采取审慎态度,对环境税的纳税主体、课税客体和税率等科学设置,充分考虑企业的整体税收负担.
2税收公平与中性原则.税法公平原则是我国税法基本原则之一,它包括两个方面的公平,一个方面是水平的公平,即处于同等经济状况的人应纳同等的税收,如当两个人税前有相等的福利水准时,其税后的福利水准亦应相同；另一个方面是垂直的公平,即不同福利水准的个体所承担的税负应该不同［5］.通过对污染环境、破坏环境的经济主体征收环境税,并将这些税款用于污染的治理和环境的改善,可以使经济主体负的外部成本内在化,更好地体现公平原则.税收中强调税收对经济不发生额外的影响,经济体系仅仅承受税收负担,不再给纳税人和社会造成其他额外损失或额外收益.如发达国家主张实现税收绿色化,其意义在于使经济主体现有总体税负基本不变.
3税收效率与弹性原则.就环境保护和经济发展而言,市场机制难以实现最佳的资源配置,社会经济效益总会或多或少产生损失.因此,开征环境税,一方面要促进环境的改善,以提高生态效率；另一方面应避免对生产、消费产生消极影响,防止经济效率的下降.环境税收弹性要求税收收入应能随着财政支出的需要进行调整,灵活地适时适度地增减税种、税目和调整税率.
(三)环境税的基本制度
税收是政府实施环境保护的必要的经济性措施,鉴于我国目前的环境状况和现行税收制度中有关环境保护税收措施的不完善,借鉴发达国家的先进经验,建立和完善适合我国国情的环境税收制度已刻不容缓.其基本思路应当是：在努力完善现行环境保护税收措施的基础上,加快开征环境税的研究和探讨工作,使其作为环境税收制度的主体税种,以此构建起一套科学而完善、便于操作的环境税收制度体系.
1税种设计.从世界各个国家的实践来看,特别是在实施环境税制度较早的OECD国家,已开征的环境税种类达十几种,包括污染税、水资源税、采矿税、碳税、硫税、汽车燃料税、轻型燃油税、电力税、气候变化税、电力税、煤炭焦炭税等.其中开征污染税最为普遍.由于我国在环境保护税的制度设计和征管方面缺乏经验,因而在环境税开征的初期,可以考虑首先开征水污染税、燃油税、二氧化硫排放税和噪音税等,理由在于我国已经有了实行排污收费制度和资源补偿费的基础.随着环境税征管制度的完善,征管技术水平的提高,可陆续对生活废弃物、农业废弃物、难以再回收利用和降解的塑料等包装物进行征税,把其纳入固体废弃物税的征收范围［6］.
2纳税人范围.根据国际通行的“污染者付费”原则,开征环境税应对污染环境者征收.因此凡是在我国境内有污染行为发生且造成一定程度环境污染的企业和个人
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3税率的确定.依据税收理论,税率应根据污染的排放程度来确定.提高税率是减少排污和增加治理污染资金的捷径,但税率过高会抑制生产,影响经济发展；而税率过低以至对纳税人来说无关痛痒,也无法达到理想效果.具体讲税率应该使企业的边际控制成本与边际社会外部成本相等,使全部社会成本内在化［7］.我国在具体实践操作过程中还要注意,由于地区的差异,如经济发展水平、气候条件、人口密度以及对环境清洁度的要求不同,同量污染造成的边际危害差别也比较大,因此应该因地制宜,实行差别税率.即对不同的污染源可采取的定额税率、超额累进税率和超额退税等形式.目前来看,我国的环境税税率比较适宜以定额税率为主,从量计征.今后,随着污染防治技术的提高,应该对税率适时调整,力求防治污染的成本最小化.
4税基的选择设计.设计环境税一个最大的难点是税基（污染排放量）的确定.进行税基设计主要因素有：污染的范围、污染物的生命周期、 污染源检监测的成本等等.根据我国的实际情况应该从四个方面考虑：第一部分是污染排放,环境税税基应该建立在污染排放量的基础上；第二部分是污染产品,对一些有潜在污染的产品,或者一次性消费的资源产品进行征税；第三部分是生态保护税,对一些自然资源产品,如矿产资源开发带来资源破坏,应该征税以作生态补偿；第四部分是碳税,可以借鉴其他国家征税的经验,以为我所用.
5税收优惠措施.税收优惠政策是国家在总的税收政策不变的前提下,为实现一定的政策目标或适应某些特殊情况的需要,对某些课税对象、纳税人和地区给予照顾或鼓励而采取减轻或免除税收负担的措施.作为一种环境保护手段,税收优惠措施在西方国家中颇受重视.我国除应继续保留原有的税收优惠外,还应针对不同优惠对象的实际情况,将税收优惠的范围扩大,分别采取多种形式的税收优惠.如对环保产业新技术的研制、新产品的开发给予税收优惠；对企业或个人只要在生产中积极改进工艺,运用环保技术生产高产低耗产品的应该给予税收的减免,以最大限度的发挥税收优惠的激励作用.
三、我国环境税的实施
中国的税制“绿色”改革是一项复杂的系统工程,尤其是我国处于社会主义初级阶段,经济发展的压力依然存在,环境税的实践经验尚待探索和总结,因此,环境税的开征应注意步骤和策略.
（一）循序渐进,分步实施
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