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摘 要 ：自从2006年新会计准则出台后,“公允价值”一词变成了会计领域的时尚交际语.一些前辈们谈及了公允价值计量的利与弊分析.而本文则是建立在前人的基础上,阐述了自己对于公允价值计的新看法.
关 键 词 ：公允价值；计量；相关性；决策什么是公允价值
在这里我且用较为通俗的话给大家解释公允价值的内涵.公允价值亦称公允价格、公允市价.买卖双方在熟悉市场情况的条件下进行公平和自愿交易所确定的价格,也就是说资产和负债按照双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量.
公允价值的发展
公允价值逐渐成为了近年来国内外会计界讨论的一个热点,之所以称之为热点,是因为它的利弊争论激烈,公允价值作为一种现行成本的计量属性是不可或缺的,然而因为会计信息具有经济后果性,所以公允价值也不是对于所有利益相关者都有利.
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公允价值早在20世纪90年代就出现在美国财务会计准则委员会颁布的财务会计准则中,而我国财政部在2001年重新修订了一些会计准则,其中一个重大的变化即是取消了“公允价值”的运用.改按历史成本入账.因为历史成本往往体现着可靠性,而公允价值体现着相关性,当时的受托责任论的盛行,我们无法同时保证可靠性和相关性,而会计对于未来的决策又是一种估计而不是肯定.2006年,最新会计准则颁布,公允价值又重回了会计舞台.受托责任论与决策有用论成为了两大并重的流派.受托责任学派的观点是要保证会计信息能够如实反映,即保证相关性.决策有用论非常重视相关性,他们认为决策总是面向未来的,因此据以对未来做出判断的信息必须具有相关性,不论是历史成本还是公允价值,只要具有相关性,就应该使用其进行披露.且既然信息使用者的决策多属于风险决策,那么也没必要要求会计信息做到绝对精确.
公允价值利弊小议
公允价值被看好是因为其具有历史成本所不能赶超的优越性——相关性,相关性要求企业的会计行为人提供的会计信息应当与决策者进行决策的依据相关.或者是为决策者提供直接的决策依据.公允价值初衷是相关性,然而运用了公允价值,即是达到了它的相关性目的,也暴露出它的另一个缺点,即缺乏可靠性,会计信息若不能保证可靠性又如何取得利益相关者的信任?可见,利用公允价值作为计量基础,在达到相关性的同时却降低了可靠性.
有许多学者反映了,在实际操作中,有些资产在确定公允价值时存在一定程度的困难,也就是操作性差.在某些教材中,常常定义公允价值为市值,没有市值的情况下用同类或相似资产的公允价值作为计量基础,实际情况常常是在活跃市场上找不到理想的可替代资产.甚至有些资产根本不存在活跃的市场.这样一来资产的价值就不能公允地得到反映.从管理会计的角度看,根据成本效益原则,如果在确定公允价值的问题上要花费的成本大于收益,那么这项活动便是不合理的.另外,在以前的传统的历史成本计量属性下,由于资产的历史成本不会改变,因此资产的账面值也不会变化.而在运用公允价值进行计量时,一旦其公允价值低于账面价值,就要在会计账簿中作相应的体现.这就增加了会计行为人的工作量,认为的增加了企业会计成本.
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也有一些前辈认为,正是由于公允价值的可操作性差,导致了某些企业存在任意计量资产的公允价值的行为,因为他们掌握了利润操纵的筹码.笔者在此有个疑惑,为什么在公允价值不好计量的时候,还要取估计值呢,如果是用于企业决策,那么运用管理会计的理论,将估计值仅仅用于决策,能够确定的公允价值用于进行计量,不能确定公允价值的就还沿用历史成本不是更好?换个角度思考,这样做虽然解决了企业随意操纵利润的问题,但是企业各项目的计量基础就会
不一致.又该怎么办呢?笔者认为,如果相同行业都是采用上述办法,那么横向对比时不觉得有什么不一致的问题.企业终归是要在市场竞争中脱颖而出的,横向对比更比纵向对比重要的多.
建言献策
1. 解决问题还是要从根源上寻求解答,公允价值在市场经济发展的如火如荼的今日应运而生.其弊端的根源也在于市场经济发展的不够完善.为此我们必须做好一些工作,争取早日消除公允价值的弊端.如：建立和谐稳定完善的市场经济环境,使得企业的交易透明化,合理的利用公允价值进行计量.建立公允价值评估机构,对公允价值进行披露,使得大家有统一的标准,尽可能的使企业都能够以统一的标准计量项目的公允价值.
2. 鉴于有些时候公允价值的计量完全依赖于会计行为人的职业判断能力.因此我国应该加大公允价值理论的宣传力度,对会计人员进行公允价值计量技能的培训,提高会计人员的职业素养.严厉杜绝关联方交易的弄虚作假.一切交易都应该公平、透明.从而最大限度的保障会计信息的可靠性与相关性.
3. 家颁布政策做好有力保障,尽最大努力稳定市场,降低公允价值的波幅.完善与公允价值相关的法律法规.防止一些不法企业钻漏洞.对于违法的行为,严惩不贷.并随时跟进会计准则的修订步伐,使得企业有法可依.（作者单位：长安大学经济与管理学院）
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参考文献
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[2]何述荣, 可靠性与相关性的
可靠性方面有关论文范文集
[3]周海,新形势下公允价值的利弊分析,中国商界,2009年第四期,p158
[4]张艳辉, 公允价值应用矛盾解读, 河北经贸大学学报,2002年第四期,p87～92
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