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【摘 要】目前我国的大型企业或集团企业在制定财务报表时,都要遵守新的会计准则和财政部的新政策,对子公司所提交的财务报表进行整合抵消,使所得出的财务报表能够真实的反映出集团企业的整体财务状况,以便于集团企业制定更加合理的发展战略.那么在财务报表的合并中应该如何对计提的各项资产进行减值准备抵消呢?现本文就针对这一问题进行了研究探讨,分析了合并报表中资产减值准备抵消的必要性,探讨了初次编制和连续编制合并报表时应当进行的资产减值准备抵消处理方法,以供参考.
【关 键 词 】合并报表；计提资产；资产减值准备；抵消处理
自从新会计准则实施以来,很多财务会计人员对于如何对合并报表资产减值准备进行抵消处理表示很难理解,更不能在实际的工作中很好的执行这一要求.事实上,合并报表一般是在企业规模较大,存在母公司与子公司的情况下,由母公司对所有子公司的财务报表进行整合后所得到的能够反映整个企业财务状况的财务报表.之所以要进行整合,是因为在母公司与各个子公司的财务报表中会存在一些重复的项目,或者是借贷相抵的会计项目,若不对其进行抵消,就会虚增企业的利润,影响企业财务报表的真实性与客观性,给会计信息使用者带来一定的不便.以下本文就来详细的分析合并报表中资产减值准备抵消的作用及其抵消处理手段.
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一、合并报表中资产减值准备抵消的作用和意义
对于企业集团来讲,虽然母公司与各个子公司之间都采取了财务独立核算的财务管理模式.然而子公司毕竟隶属于母公司,即使母子公司之间发生了资产交易,如销售行为、投资行为等,也分别编制了相应的财务报表,其也不能称之为严格意义上的交易,只能称为是企业内部的资产转移或内部交易.所发生的交易成本或交易利润在分别制定财务报表时,对于母公司或各个子公司的财务情况来讲具有一定的意义,但是在合并报表时,成本和利润就不具备任何意义了,而应该遵照一体性原则,将这些交易行为当做资产存放位置的变更,或者当做是使用部门的变更.这些内部交易并没有给整个企业集团带来额外的经济利润,只是内部流通,所以这些销售、采购等财务核算都要进行抵消,以保证集团企业内部的整体财务平衡.而困扰很多会计人员的问题是,资产减值准备需不需要也进行抵消呢?答案是肯定的.
首先,在集团企业的内部交易中,销售企业提时已经将这部分资产减价准备注销过了,很多人就认为在合并报表时就无须再将这部分资产抵消掉.其次,购买企业在内部交易完成后进行计提时也对这部分资产进行了减值准备.这样从表面上来看,内部交易中的资产无论是在销售方还是在购买方,一旦出现减值,企业都会进行计提准备,所以应该不会出现重复计提减值准备的问题.然而事实上并非如此,这是因为虽然交易双方的企业计提时都进行了资产减值准备,但是其计提的基础并不相同.也就是说,销售企业计提时资产的成本与购买方企业计提时的成本存在一定的利润差.若不在合并报表中对这部分资产减值准备进行抵消处理,就很容易使利润出现虚增现象.除了成本以外,期末市价也会对减值产生一定的影响.因此无论是在初次编制合并报表时,或是在在连续编制合并报表时,都要注意对资产减值准备进行抵消,这对于保证集团企业财务会计信息的真实性与客观性有着重要意义.
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二、如何处理合并报表中资产减值准备的抵消
1.初次编制合并报表
以存货的内部销售为例,初次编制合并会计报表时,一方面要恢复所转移资产的原有面貌,将销售、投资、抵债、非货币性交易等核算抵消,另一方面,要对其中所恢复的资产减值准备根据原转出企业的历史成本与现在的期末市价等影响减值的因素的对比情况及接受企业所提的减值准备进行调整,以使调整后的资产减值准备与原历史成本对应.
2.连续编制合并报表
对于资产减值准备的抵消可分为四步.首先,将上期抵消的资产价值中包含的未实现内部转移利润对本期期初未分配利润的影响予以抵消,调整本期期初未分配利润的数额.就存货的内部销售来说,应借记或贷记“期初未分配利润”,贷记或借记“主营业务成本”.其次,按照本期内部销售收入的数额抵消本期内部销售收入,即借记“主营业务收入”,贷记“主营业务成本”.第三步,抵消期末结存资产价值中包含的未实现内部销售利润,即借记“主营业务成本”,贷记“存货”、“存货跌价准备”（根据其原历史成本和本期末市价应计提的）.第四步,按照期末结存资产的原历史成本和期末市价的对比及购入企业已提的存货跌价准备、第三步贷记的存货跌价准备,调整期末结存存货的跌价准备,以使内部购进而结存期末的存货的跌价准备与该结存资产的原历史成本相对应,即应借记或贷记“管理费用”,贷记或借记“存货跌价准备”.
三、结束语
综上所述,在集团企业的财务报表编制时,必须要进行财务报表合并处理.而无论是初次合并报表或是连续合并报表,都需要对计提的资产减值准备进行抵消处理.具体的抵消处理手段应该根据实际情况合理确定.本文通过分析合并报表时资产减值准备抵消的必要性,提出了两种情况下的抵消处理方法,希望能够为相关会计人员提供一定的帮助.
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参考文献：
[1]黄色云.编制合并报表时固定资产内部交易的抵销方法[J].工业会计,2003（02）
[2]申屠新飞.浅谈合并报表中所得税的抵销[J].财会通讯,2009（04）
[3]樊淑侠,张春风,陈雅娟.合并会计报表中固定资产减值准备抵销
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