摘要：本文就内部经济责任审计在企业集团中的意义进行阐述，对当前开展内部经济责任审计存在的问题进行分析，并对完善内部经济责任审计提出几点建议。
关键词：经济责任审计；意义；问题；建议
经济责任审计，在我国古代就有记载，《周礼》中“官计，以弊邦治”，“岁终，则令百官府各正其治，受其会，听其致事，而诏王废置”等类似经济责任审计的早期审计活动的记载。企业内部任期经济责任审计是对单位领导干部任期期间企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性以及对有关经济活动应当负有的责任进行的审计。
国有企业及国有控股企业内部审计机构所开展的经济责任审计在促进企业领导干部廉洁自律，规范经营管理，保证企业依法经营、健康发展等方面起了一定积极作用，但还存在一些问题，这些问题束缚了内部经济责任审计功效的发挥。笔者拟就此问题进行分析、阐述。
一、加强企业集团内部经济责任审计的意义
企业集团的领导干部是企业的领头羊，企业经营的好坏、企业资产是否保值增值都与企业领导者的经营管理水平、能力、责任感和行为道德准则等有着密切的关系。因此，加强对企业集团内部经济责任审计十分必要。
（一）为考核和选拔领导干部提供依据
过去，一些企业领导班子在换届交接时，由于未经过公正的审计，以致责任不清、互相推诿，造成干部考核难度很大，无法正确评价干部的经营业绩和经营能力。实行企业集团内部经济责任审计，可以有效地改变这种状况，对搞好企业领导班子建设、搞活国有大中型企业将起到积极作用。
（二）有利于督促企业合法经营，保护国家财产的安全与完整
通过企业内部任期经济责任审计，查错、纠错、防弊、堵塞漏洞，杜绝浪费，制止经济犯罪活动，可彻底改变目前个别单位存在的“富了方丈，穷了和尚，破了庙”的不正常现象，维护国家、集体、个人三者的合法权益，保护国家财产的安全与完整。
（三）促进企业改善经营管理，提高经济效益
在任期经济责任审计中，通过广泛、深入地调查研究和综合分析，全面掌握被审单位经济活动的全貌，找出企业经营管理上存在的问题和薄弱环节，利用审计人员接触面广、视野宽、专业知识丰富的优势，提出可行的建议方案和改进措施，可以促进企业改善经营管理，挖掘内部潜力,提高经济效益。
二、当前开展内部经济责任审计存在的问题
（一）“先离后审”难以达到审计应有的效果和目的。现行的企业任期经济责任审计根据有关文件规定，对企业领导人员因任期届满、提拔、调动、免(辞)职及离(退)休等离开工作岗位前，应当对其进行离任审计，未经审计不得离任；特殊情况先离任后审计的，未经审计不得解除其任职期间的经济责任。但实际工作中，先离后审是比较普遍的现象，离任者升迁去留极少受审计结论的影响，使经济责任审计难以发挥“审事议人”的作用。
（二）片面强调任期经济责任指标的完成，对企业经营的短期行为重视不够。经济责任指标是看得见的硬指标，企业领导人为了完成指标而拼人力、拼资源、拼设备的现象时有发生。这种生产经营上的短期行为，表现在人力资源开发上投入不足或者不投入，破坏性开采自然资源，以及超负荷使用机器设备等，虽然有可能勉强完成了当期的经济指标，但严重损害了企业的发展后劲和综合实力，影响了企业的可持续发展。由于完成指标的决策和行为是无形的过程，需要对生产经营过程和结果进行全面评估，在审计过程中难以把握，因而对企业的短期行为无法做出准确的判断，从另一方面也无形中弱化了监督。
（三）由于被审对象的任期时间长、情况复杂，影响了内部经济责任审计的质量。从已审计过的离任领导来看，一般任职的期限长、会计资料繁多、审计工作量大，加上如果财务人员更换，在审查期限上一般以离任者近三年的财务收支、资本运营情况以及资产负债及损益等作为审计的重点内容和范围，而对其它年度仅作为抽查的范畴，这样做就容易使任期内的所有经济往来或漏审或审得不深、不透，导致离任者的审计结果不完整，评价离任者的依据不充分，最终影响审计质量。
（四）缺乏健全明确的经济责任审计评价体系。在内部经济责任审计过程中，涉及微观经济领域、宏观经济领域；要关注经济效益、社会效益；要考评当前经济效益及长远经济效益。由于缺乏必要的系统的综合评价指标，内部经济责任审计无法全面、系统地衡量经济责任人的职责履行情况，做出的审计评价也很不准确。另外，影响经济责任人业绩的因素既有内部经营管理方面，也有外部环境方面。由于没有责任划分标准和评价标准，审计意见不能明确表述被审计人的职责履行情况及经济责任人承担的责任。
三、完善内部经济责任审计的建议
（一）?选择最佳审计时机、发挥经济责任审计效能。
“先审后离”方式，可及时地评价企业领导人任职期间履行经济责任的情况，为组织人事部门客观地考核企业领导人任期内功过是非提供准确依据，为今后对其做任、免、奖、惩决定提供支持。“先离任后审计再任职”的方式，可以充分利用审计结果评价离任人的业绩、决定离任人任免升迁，但具有滞后性。年报审计、任中审计和离任审计结合方式。能达到评价监督企业领导的目的，可以及时发现违法、违规、违纪问题，控制企业风险，实现国家、集体财产韵保值增值。
（二）审计内容从经济责任评价为主转变为在风险控制基础上的重新评价。
内部审计在进行经济责任评价时，要把评价的基础延伸转变到风险控制上。把经营风险作为审计的重点，根据企业的具体情况，从风险调查、风险描述、风险确定，以及风险报告与监控方面，提出企业面临的现实风险和潜在风险，以及相应的改善、优化措施，对风险进行早期、事先预防和控制。
（三）改进审计方法，推行届中审计制，加强对领导干部的全面性监督。
近几年离任审计表明，领导的换岗或换届，需离任审计的不是几个，而是一批，这对审计机关来说，可谓项目多，人员少，加上离任审计项目涉及面广，时效性强，要按时完成任务面临相当大的困难。为此审计部门应当改进审计方法，实现经济责任审计与经常审计相结合，将任期审计与预算执行审计，经常性审计、专项审计相互融合，做到“一次审计，成果共享”，既提高审计工作效率，又达到了审计内容上的相互完善，使审计深度和广度有较大的突破，为此需要对任期内的领导干部实行届中审计，从而把所有的部门领导纳入审计监督之中，可以有较充足的时间把领导交办和群众关心的问题审全、审深、审透，也利于领导本人及时发现和纠正问题，有利于对领导干部的连续性监督。此外，为提高审计成果的运用效果，审计部门要建立健全一套科学合理的经济责任评价指标体系，尽量规避审计风险，对现任领导接任时未经审计过的前任要作适当的延伸，以分清责任。在审计评价中用词要准确、严谨，尽可能地用数字和事实说话，分清责任，客观评价，使经济责任审计更好地为加强干部管理，促进依法行政服务。
（四）建立科学规范的内部经济责任审计评价体系。
内部经济责任审计评价对象、评价内容、评价结果具有针对性、特殊性。因此，必须建立科学规范的内部经济责任审计评价体系，保证审计评价客观、公正、公允。审计评价应以客观事实为依据，立足于财务审计和经济效益审计，坚持定量与定性相结合的考核原则，突出重点，注重绩效。定量指标是指能够用数值表示的指标，包括绝对数与相对数，如企业经营规模、获利能力、职工收入、国有资产的保值增值情况等。定性指标是指不能够直接用数值表示的指标，如内部控制制度的健全性与有效性、企业领导人遵守财经法纪和廉洁自律情况、重大经济决策的情况。对于定性指标要给以一定的权重，使其定量化，以避免评价时的随意性。企业的生产经营是具有持续性的，不能只停留在离任时的账面负债上，还必须考虑资产质量、技术改进与市场开发程度等因素，凡是对现任生产经营有重大影响的事项都要进行评价。同时，应建立外部因素影响的评价标准。通过调查了解，确定对企业生产经营产生重大影响的外部事项，如不可抗拒的自然灾害、国家调控宏观政策等，按照外部因素影响程度修正相关指标。
总之，经济责任审计是对经济责任关系人和经济事项的双向监督，其关键是如何用好、用活审计成果。一是对被审单位和经济责任关系人来说，主要是抓纠正抓整改。要根据审计发现的问题以及薄弱环节，督促被审计单位和有关部门建章立制，强化管理，用制度规范行为。督促被审计单位要拿出具体的整改措施，限期改正审计发现的问题，并把整改情况报经济责任审计领导小组。达到有利于促进依法行政的落实，不断增强领导干部依法履行职责的责任感，为转变机关作风服务。二是对组织人事部门来说，主要是切实运用审计成果。要把审计结果报告存入干部廉政档案和人事档案。达到有利于加强领导干部队伍建设，树立正确的用人导向，为加强领导干部管理、更好的使用干部服务。三是对审计影响来说，主要是及时通报公示审计结果。对遵纪守法好的要表扬，对严重违反财政财务收支规定的应在一定范围内予以通报批评，以发挥经济责任审计的警示和教育作用。达到有利于推动廉政建设和反腐败斗争的开展，有利于从机制和源头上预防和治理腐败，为纪检监察机关加强干部监督服务。
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