摘要：增值税征管制度在2009年进行改革，本文针对就本次税收改革，对煤炭企业的影响作初步分析，有利于煤炭企业技术进步，促进产业化结构调整和推动专业化生产；直接降低固定资产的成本，减少企业税赋；加大煤炭企业投资总成本，周期缩短；增强企业竞争实力等优点。但同时加大企业的筹资的风险和未消除限制增值税抵扣时间等缺点。
关键词：增值税转型；对煤炭企业；影响
我国的增值税制从上世纪七十年代起步,经历了近四十多年的发展,经历了三个基本的阶段,每一次的税制改革都是经济发展体制的迫切需要,既要保证税收政策的顺利衔接,保障国家财政税源,又对国家的宏观经济起到必要的调控作用,引导和促进经济持续稳定发展。
第一阶段为引进试点阶段,上世纪七十年代至1993年底,十一届三中全会以后,类型为生产型增值税,属于价内税,最开始为12个品种,后来范围逐渐扩大,至该阶段末也未能在整个工业企业中实施，煤炭产品企业未列入该范围。第二阶段为1994年至2008年底,全国实行的工商税制,增值税作为一个正式税种引入到我国的税收制度中,类型为生产型增值税,范围至整个第三产业全部实行增值税,第三产业从事批发零售的商业流通企业也实行增值税,计税从价内转为价外,在这个阶段里,增值税成为我国的第一大税,占到当期税收收入的40%,煤炭产品执行国家优惠税率13%,例如某年产400万吨的现代化矿井一年进项税抵扣不足1%,实际应交增值税率也约在12%,即占收入比例的12%为上交国家增值税额,机械化程度不高的矿井进项税抵扣不足1%.由于煤炭行业当时属于基础产业,职工人数多,人工成本占到成本的近乎30%以上,所以在税赋上给于低税率优惠政策。
从2009年1月起,增值税由生产型转为消费型，即为增值税制度发展的第三阶段。在全国税制改革之前，进行了转型试点。2004年7月1日起，在我国的东北三省老工业基地八大行业进行了试点，后来扩大到中部六省的26个市，2008年下半年，内蒙古东部5市（盟）和汶川地震灾区严重地区先后被纳入增值税转型改革试点范围。煤炭行业增值税调高为17%，在实行消费性增值税制后，如上述煤炭企业进项税抵扣提高2%，再加上进项税抵扣约1%实际税赋在14%，比转型前提高两个百分点。增值税转型前后相比，存在较大变化其中优缺点存在一下几点：
1、消费型增值税有利于煤炭企业技术进步，促进产业化结构调整和推动专业化生产。
在煤炭价格不再受国家的政策的指导，全部实行市场化的背景下，煤炭企业的效益最大程度的决定于生产规模的大小与机械化程度的高低。消费型的主要特点允许抵扣企业外购、自制的设备的所含增值税，作为国家基本税收政策应该体现目前国家倡导的科学发展观。在实行生产性增值税制的情况下，为防止投资性行为多而导致经济过热，调节国民经济持续稳定增长起到一定的限制性作用。
2、直接降低固定资产的成本，减少企业税赋。
经过转型后的增值税制，允许企业一次性全部抵扣固定资产所含增值税，从而降低投资成本，固定资产价值减少，减轻企业的负担，提高企业的经营业绩。对于一个企业而言,生产型增值税比消费型增值税税赋要大，同时增值税税赋基数增大时会引起附加税包含城市维护建设税及教育费附加同比例增加。另外，生产型增值税，在开具发票时就要交税。甚至，在增值税实施细则中规定，发货就交税，即生产单位在还没收到货款就先得垫交税款。如遇到买方长时间的拖欠货款，更有甚者出现呆坏帐等，所垫交的税款就永远收不回来。
3、煤炭企业投资总成本加大，周期缩短
在增值税转型后，企业的设备投资将发生较大的变化。会因为进项税抵扣对企业现金流的影响使企业的投资倾向于能够带来进项税抵扣的设备投资。另由于固定资产抵扣后的价值大幅减少，会带来设备投资回报的降低，设备投资计划会更大的可能性通过可行性分析。企业大额投资周期会缩短，已经出台的许多鼓励企业进行技术改造、更新的政策。例如进行技术型研发支出可以双倍抵扣所得税所得额。如此政策扶持，会加快企业投资周期的缩短。企业的投资行为也会随着政策的变化而变化，比如企业投资行为会在增值税转型初期大到一个小高潮，进而平缓，在一个折旧年限周期末又将会达到一个高潮。
4、增强煤炭企业竞争实力
在煤炭企业的财务报告中会反映，由于税收的转型带来企业投资增加可能会使企业年度内负债率增大，企业财务风险加大。但随着投资效益的逐渐显现，会出现产销两旺的良好趋面，财务指标可能好转，各项财务数据关系反映企业效益良好，并给企业带来竞争优势。增值税收转型后使企业设备投资增加，从而设备更新加快，生产工艺改进，生产规模扩大及经营种类增加等，很可能引起企业的产品质量、数量提高，加之产品成本降低，使得企业试产竞争力增强，销量提高，最终使利润增加。
5、对企业的筹资的风险影响
增值税转型后必将增加企业筹资，投资规模的增大，必将刺激企业的融资活动。设备投资所需的资金量巨大，企业除了利用已积累的内部融资进行投资外，一般还需要发行新股，吸收银行贷款、发行债券等外部筹资活动等。加大企业财务风险，负债率居高不下，企业现金流趋于紧张，如出现销售波动，货款回收不及时的现象，就会出现资金链断裂的事项，没有“血液”的企业不治身亡。
6、将增值税发票作为唯一的抵扣凭据，而且时间上有限制。会导致一部分进项税票据由于出具不及时，错过抵扣期限，给企业的税费造成不合理负担。
总之，增值税制的改革总体减轻企业的税收负担，有利于企业放下包袱，轻装上阵，但也因为各个企业生产经营特点的差异，减负的程度有所不同。改革的思路有效指导企业调机构，搞革新，上项目，找出路，更有利于企业走集团化的发展路子，产业链越。
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