医院内部会计控制的健全与完善_会计审计论文

摘要：随着市场竞争日趋激烈，加强和完善内部会计控制制度就是迎接市场竞争的基本前提，内部会计控制制度也成为会计界的一个热点。本文就医院内部会计控制失效的原因及加强医院内部会计控制建设等问题做出了探讨。

关键词：内部控制医院内部控制建设

医院内部控制是医院为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。其重要组成部分即内部会计控制。本文主要论述了医院内部会计控制失效的表现，探讨了目前我国医院内部会计控制存在的问题，并提出了加强我国医院内部会计控制的具体措施。
一、内部控制与医院内部会计控制
内部控制包括内部管理控制和内部会计控制两部分。内部会计控制是指单位内部应用会计方法和其他有关方法，对财务、会计工作和有关经济业务进行的控制。医院内部会计控制作为单位管理的一种手段，其目的在于保证单位资产保值增值和确保财务记录真实可靠的情况下，为获取最大限度的社会效益和经济效益服务。建立医院内部控制制度，其作用是为了保证内部会计控制的有效实施，促进医院战略目标的实现和确保有关法律、法规的贯彻执行。在计划经济体制下，管理者受政府委托，直接对国家负责，其管理的目标是完成国家的工作任务和确保国家法律法规的贯彻执行。所以，在市场经济体制下，医院必须提高自身的核心竞争力，进而谋求发展和壮大。其管理的重点是如何提高竞争力和保证发展战略目标的实现。与之相适应，内部会计控制的目标是对医院经营决策、日常经营活动和财务工作进行监控，以建立和完善符合现代经营管理理念的内部管理组织机构，查堵漏洞，保证会计信息的真实、完整、及时，确保国家法律法规和医院各项制度的执行，保证国家财产物资安全和医院发展战略目标的实现。
二、目前医院内部会计控制存在的主要问题
1、对内部会计控制的重要性认识不足
目前，医院正处于经济转轨时期，医院内部会计控制制度是否健全、有效及其执行的效果如何，对医院两个效益的高低、会计信息的真实与否和医院发展目标的实现，都有着非常重要的作用。
2、对内部会计控制制度实施的管理力度不够
目前，医院在内部控制方面存在的问题主要表现在有的单位尚未建立内部控制制度或没有内部控制制度；有的虽然建立了但很不健全；有的虽然建立了较完善的内部控制制度，但却没有很好地贯彻执行或束之高阁，使得内部控制制度形同虚设。
三、造成医院内部会计控制失效的原因
内部控制作为一个组织自我调节和自行制约的内在机制，处于医院中枢神经系统的重要位置。健全有效的内部会计控制，不仅能保证医院会计信息的真实正确、财务收支的有效合法和财产物资的安全完整，还能保证一个组织经营活动的效率和效果。但任何事物都不是尽善尽美的，无论多严密的内部控制，在执行过程中，也不可避免地会受到人为的阻力。
1、医院内部会计控制不顺。主要表现在会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有相当一部分的医院没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的得不到重视和支持。
2、长期以来，对医院干部政绩、业绩考核以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指标的综合考察。有些业务主管部门为了加快本系统的经济发展，在未进行科学论证的情况下，下达一些脱离实际的经济增长考核指标，而部分医院领导者为讨好主管部门借此显示自己的能力，通过提供虚假会计信息等手段来“实现”上级主管部门下达的有关指标。
3、会计人员素质较低。近几年来会计人员队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上。一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。
四、加强医院内部会计控制的对策
1、建立严密的医院内控体系。医院内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次：（1）在医院一线“供产销”全过程中相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。（2）设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。（3）以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。
2、内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制。为了保证医院内部控制制度能有效的发挥作用，医院必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核。对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。
3、加强对内部控制行为主体“人”的控制，把内部控制工作落到实处。具体讲，除领导本身应以身作则起表率作用外，还应做好以下几点工作：一是及时掌握医院内部会计人员思想行为状况；二是对会计人员进行职业道德教育和业务培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。
4、强化监督，督促医院不断完善内部控制制度。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；应加强对医院内部控制的了解、检查与监督，加大执法力度。
5、建立良好的信息沟通系统，提高医院内部控制效果。目前，大中型医院的会计核算基本上脱离了手工操作的账务处理过程，许多医院内部控制的很大一部分也实现了计算机化，这既节省时间提高了工作效率，又减少了人为因素对内部控制效果的影响。因此要注意开发与引进先进的医院财务与管理软件，逐步建立高质量的医院信息沟通系统。
参考文献：
[1]潘统利.关于医院如何加强内部会计控制的思考[J]大众科技2005(9).
[2]魏玉更.论内部会计控制规范环境下的医院内部控制[J]卫生职业教育2005(8).