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摘 要：现代物流在我国是一个新兴的行业,它具有运输、装卸、仓储、搬运、加工等功能,它提供的服务也是多样性的,由于其业务具有横跨几个行业的特点,因此,各物流企业无论被归入哪一个行业,执行哪一个行业的专业会计核算办法,都难以实现物流企业会计信息的规范、准确、可比的目的.在我国,物流服务业正处于快速成长时期,物流业务创新速度加快,物流管理模式不断变化,这种行业发展局面使得政府对整个物流行业的规范管理和物流企业自身的规范管理十分欠缺,物流行业的规范管理和物流企业自身的规范管理存在很多问题,在这些问题中,物流企业的成本核算不规范问题显得尤其突出.
关 键 词 ：物流企业 成本控制 模式
1.物流企业成本控制存在的问题
由于我国政府及物流相关组织机构至今未能制定出有关物流企业成本核算的规范,在实务中我国物流企业一般根据本企业物流业务的运作模式自行定义其物流成本,设计物流成本核算程序.
1.1、成本概念不明确
目前我国企业现行的财务会计制度中,没有单独的科目核算物流企业成本,理论界还没有一个统一公认的物流成本概念、物流成本的构成要素及其计算标准.一般物流成本的各个项目分散在物流企业成本核算的不同会计账户中,散见于诸如“营运支出”、“营业费用”、“管理费用”等科目的核算中.较难对物流企业发生的各种费用做出明确、全面的计算与分析.物流企业对物流成本的定性千差万别,加上现行成本核算制度使物流企业提供的物流成本很不准确,无法为企业经营决策提供真实可靠的数据支持,这使得许多物流企业仅将向外部运输企业支付的运输费用和向外部仓库支付的仓储费用作为企业的物流成本.这种计算方式下,物流企业连自己的物流总成本都无法说清,所以无论采用什么先进的物流管理模式和技术,都不可能真正实现企业物流系统的合理化.
1.2、成本核算不完整
由于物流企业成本的多样性,除运费、保管费、包装费、装卸费等能用单据反映和计算的显性成本外,还有大量的隐性物流成本：如采购物流费用、库存商品资金占用、物流设施设备的闲置、紧急运输等例外发货的费用、提供额外服务发生的费用、企业利用自己的车辆运输、利用自己的库房保管货物和由自己的员工进行包装装卸等费用等都没有很好地在物流费用列表中体现出来.这样显性成本所体现的只是物流企业成本的小部分.如果物流企业只重视物流的显性成本而忽略了隐性成本,很容易造成成本信息失真,会导致物流企业成本管理进入歧途,降低物流管理的效益和对顾客的服务水平.
1.3、成本核算标准不统一
各物流企业对物流成本的计算和控制,是根据自己的理解和认识来把握物流成本的,缺乏统一的统计口径,全国甚至各个行业都没有有关物流成本的统计数据.仅仅是物流企业根据自己对成本概念的理解,运用传统的成本计算方法计算成本.物流企业成本计算的随意性加上传统成本计算方法的局限性使物流企业所计算出来的成本数据缺乏科学性和权威性.这样就带来管理上的问题,即物流企业间无法就成本进行比较分析,也无法得出行业平均成本.由于物流企业缺乏规范化和制度化的物流成本计算办法,计算口径的不一致导致物流企业之间的物流成本无法进行量化比较,这不利于会计信息使用者对物流企业的经营业绩、管理效率和发展前景进行评估,从而不利于物流企业的融资和投资活动.
2.物流成本的控制方法
物流的发展与经济的发展状况紧密联系,由于我国经济发展的滞后,物流在我国得到重视是近些年来的事,物流成本的核算尚处于理论上的探讨阶段,尚未付诸于实践.因此对企业来说,物流成本的控制仅仅只是作为企业产品成本的一部分来进行控制由于对物流成本的认识不足,物流成本并没有进行单独的集中核算,以致有些物流成本划归企业的品成本,作为显性的成本加以控制,而更多的被划入企业的期间费用,在根本就没有考虑到这些成本的支出合理性情况下偏离实际目标的进行笼统性的控制,造成物流成本的极大浪费.因此,传统的物流成本控制方法其实就是只是把物流成本作为企业营运总成本的一个部分来进行绝对的成本控制.由于物流成本与其它各种成本混在一起,企业实际上进行监控的主要是产品成本,因而也就只是把少量计入产品成本的物流成本纳入控制范围,而更多的物流成本却被承认其发生是合理的,因此,我们应采取更为合理的物流成本控制方法,使这些隐藏在冰山下的物流成本得到准确的核算和有效的控制.
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作业成本法（Activity-Based Costing,简称ABC）,也称作业成本会计或作业成本核算制度.它是以物流成本动因理论为基础,通过对作业（Activity）进行动态追踪,反映、计量作业和成本对象的成本,评价作业业绩和资源利用情况的方法.作业成本计算的发展是由于在日益激烈的竞争环境下,传统的成本计算系统中产品和作业之间缺乏成比例关系而产生的.如果每单位产品的作业过程是相同的,则传统的以数量为基础的成本计算系统就足以胜任,但问题是在企业的物流运作过程中,很少有这种情况发生.作业成本计算系统代表了成本计算的一种新的发展趋势,即避免将成本武断地分配给产品代之以将成本分配给特定作业.
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3.我国物流企业物流成本控制方法的现实选择
通过对营运成本法和作业成本法的差异比较,从我国物流企业的业务运作现状出发,对我国物流企业采用这两种成本管理方法提出选择建议.
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在物流企业的起步阶段,其发展战略通常确定为如何抢占物流业务市场,如何展现自身的业务品牌.在这一阶段的物流企业将目标锁定在物流业务市场份额上,至于承接某一项物流业务以后这项业务是盈利还是亏损则是考虑的次要问题.为了抢占市场,即使是亏损的业务也会承接.我国物流企业绝大多数还停留在起步阶段.此时,鉴于物流企业发展战略中物流业务的盈利能力并非首要目标,由此影响了物流业务成本信息决策有用性的充分体现,决定了该阶段的物流企业可以暂时放松对物流业务成本信息的准确性要求.在这样的环境条件下,物流企业没有必要选择能够提供相对准确成本信息但核算代价大的作业成本法而应选择营运成本法.
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如果物流企业发生的这些间接费用的比重较低,根据成本效益原则和重要性原则,物流企业可以考虑选择营运成本法来核算物流业务成本.由于物流企业的物流业务成本的特征与物流企业采用何种业务运作模式直接相关.如物流企业的业务运作模式是全程外包,此时物流企业履行某一份物流业务合同所发生的费用绝大多数为直接费用,直接费用比重较高,选择营运成本法来核算物流业务成本.即使有某一物流作业量也分配间接费用,也不需要选择作业成本法进行核算与控制.如果物流企业的业务运作模式选择的是自营模式,此时物流企业履行某一份物流业务合同所发生的费用属性相对复杂.自营模式下特别是全程自营模式下,“运输共同费用”、“仓储共同费用”和“营运间接费用”等科目所核算的间接费用的金额比重占物流业务总成本的比重较高,而归属于物流业务直接费用的比重较低的情形下,考虑到作业成本法下物流业务成本信息相对准确性特征,物流企业可以考虑选择作业成本法核算其物流业务成本.需要注意的是,物流业务间接费用占物流业务总成本较高比重这一业务成本特征是物流企业选择作业成本法的前提条件,但是这并不意味着物流企业必须选择作业成本法进行成本核算与控制.
作业成本法能否在物流企业有效实施有赖于物流企业的软硬件条件的完善程度,其中,关键的软硬件条件是物流企业人员的素质和物流管理信息系统.人员素质和物流管理信息系统水平高,可以选择作业成本法核算；反之,则选择营运成本法.作业成本法的实施首先要求成本核算观念上的重大改变,要求物流企业上到董事会、管理层,下到现场物流业务人员均能改变成本核算观念,充分认识到作业成本法核算的必要性和重要性.作业成本法的有效实施对物流企业的团队合作精神提出了挑战.作业成本法在作业数据的收集、整理和传递程序上有着严格的要求,缺乏合作精神的团队很难做到作业数据收集、整理和传递程序不出纰漏,进而影响作业成本法的实施.另外,作业成本法的作业数据收集、整理和传递程序要求准确和及时,这就要求物流企业物流管理信息系统有运作特色,能够准确、及时反馈物流管理信息,否则就不可能在物流企业中实施作业成本法.
参考文献：
[1]张铎.电子商务与物流[M].北京：清华大学出版社,2000.
[2]宋华,胡左浩.现代物流与供应链管理[M].北京：经济管理出版社,2000.
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