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摘 要 ：文章用成品油物流活动界定成品油物流成本范围,用会计和作业成本法相结合的方法进行成品油物流成本核算.以现有的成品油生产企业商品流通费用报表数据为基础,根据作业成本法的原则将成品油物流成本按运输、仓储等成品油物流功能活动进行成本分类,用会计核算法从基础数据中提取属于物流成本的部分,并补充报表中遗漏的属于计算范围的成品油物流成本.计算出的成品油物流成本也能够比较忠实地反映成品油物流活动的真实状态.
关 键 词 ：成品油物流；成本核算；作业成本法；会计法
中图分类号：F252.2 文献标识码：B
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成品油物流成本就是根据市场及客户的需要,将成品油从供应地向消费地转移的实体流通过程所耗费的各种物化劳动和活劳动的货币总和,即成品油在整个供应链的物流活动产生的成本.在当前国际石油价格起伏不定的情况下,我国成品油物流效率相对较低,成品油物流成本相对偏大,且难以有效控制.
要对成品油的物流成本进行控制首先要确定其成本范围.明确成品油的物流流程是确定成品油物流成本范围的重要依据.具体的成品油物流供应链流程可分为开采、上游物流与运输、炼制、一次物流、油库管理与市场开发、二次物流、零售市场等七个环节.从物流活动上,将这七个环节分为上游物流活动和下游物流活动两个部分.成品油供应链上游的物流活动主要包括原料油的储运卸载、原料油到炼油厂内罐区的移动、原料油在炼油厂内罐区的储存、原料油从炼油厂内罐区到炼油装置的移动、装置间物料的输送及储存、成品油在炼油厂内罐区的储存、成品油的出厂运输等.成品油供应链下游的物流活动主要发生在炼油厂、油库、加油站和客户等各个节点之间,主要包括成品油从炼油厂及省公司油库到运输部门的移动,成品油从运输部门到分公司及经营处油库的移动,成品油在分公司及经营处油库的储存及其从分公司及经营处油库到加油站或者是到客户的移动,成品油在销售油库的罐区的储存,成品油从运输部门到加油站的移动,成品油在加油站的储存以及从加油站到客户的移动等.成品油物流流程概括如图1所示.
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1.成品油物流成本核算
作业成本法是以“成本驱动因素”理论为基本依据,是建立在“作业消耗资源,产品消耗作业”的基础之上的一种方法,其基本原理如图2所示.
经过不断的完善,作业成本法已发展成为以作业为核心,成本分配观和过程分析观二维导向,作业成本计算与作业成本管理相结合的全面成本管理制度.即以成本分配观和过程分析观为基础的作业成本法的二维关系：前者进行纵向分析计算,后者进行横向分析计算,这种二维成本观构成十字模型如图3所示.
基于作业成本法的物流成本核算模型中的一些数据现实中是很难获得的,考虑应将作业成本法和会计法相结合.会计法和作业法两种物流成本核算方式各有其特点和优缺点,单独采用任何一种都无法突破现阶段成品油生产企业物流成本管理水平的局限,不能达到进行完整的成品油物流成本核算要求,因此将讨论两种核算方式相结合,进行成品油物流成本的核算.基本方法是以现有的成品油生产企业商品流通费用报表数据为基础,根据作业成本法的原则将成品油物流成本按运输、仓储等成品油物流功能活动进行成本分类,用会计核算法从基础数据中提取属于物流成本的部分,并补充报表中遗漏的属于计算范围的成品油物流成本.依据现行的财务核算制度,成品油物流成本包含部分管理费用和财务费用,物流费用含在商品流通费用报表中.对这两类费用及其子目进行整理,可以通过重新分类将混杂在经营管理科目中的物流成本通过适当的分配比率抽取出来并列入设计好的物流成本核算表.具体来说,可将现有的流通成本数据重新的分为五类：（1）物流人员相关成本.具体包括营业费用和管理费用中专职物流管理人员和职工的工资,福利费,住房公积金,待业、劳动保险费,医疗补贴,经营劳务费,消防警卫费.这些费用分别按物流人员的人数占总员工人数的比例提取.（2）物流基础设施相关成本.具体包括油库、加油站、车船和其它储运设施的固定资产折旧费,运输工具的车辆费（修理费、养路费等）.土地租金,房产税,车船使用税,水、电费.这些费用按物流资产占企业总资产的比例提取.（3）运输管理相关成本.具体包括进货运杂费,销货运杂费,包装费,计量化验费等.这些会计数据全部都是物流费用,无需提取.（4）物流行政管理成本.具体包括办公费、差旅费、会议费、通讯费、业务招待费.按物流管理占企业管理的比率提取.（5）财务费用.包括利息支出和其他费用,按物流占用资金（包括存货占用资金）占企业借贷资金的比率提取.具体成品油物流成本计算表如表1所示.
通过表1既可得出分类的物流成本数据又可用于计算一定时期内每个单项物流成本占总成本的比重,还可以利用这些成本数据进行不同年度的成品油单项成本的比较,进而确定应该对哪些不合理的功能进行改善,通过作业管理,正确设定物流合理化目标和指导成品油物流成本管理的计划预算安排.
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2.实例分析
以一家成品油生产企业为背景,利用作业成本方法对该企业的物流成本进行计算和分析.假设A企业是我国比较大的炼油企业,地理位置优越,基础设施完善,交通通讯发达,总库以及油料库有较长的铁路专用线与国家铁路相连,良好的自然环境和便捷的交通为A企业实施物流运输及配送提供了良好的条件.
A企业现在执行国家的《企业会计准则》、《企业会计制度》、《企业财务通则》等一系列财务、会计规章制度.具体为：收入、费用的确认采用权责发生制；固定资产折旧的计提按照税法的相关规定,分大类采用直线法进行计提；存货的估价方法,采用后进先出法.
选取A企业的销售事业部,结合会计法和作业成本法进行物流成本核算.具体数据如表2～表4所示.
根据表2～表4企业提供的数据和运用建立的成本核算模型计算得出的各项成本见表5.
从表5中,可以看出物流总成本中,仓储成本所占比重是50.66%,是总物流成本的一半,运输成本所占比重是17.01%,比重也是比较大,该两项成本占总成本的比重达到了67.67%,是企业重点关注的对象.次之是物流管理成本、装卸搬运成本、包装成本、客户服务成本和库存持有成本,所占比重较小的是订货处理成本、物流信息成本.
参考文献：
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成本管理类论文例文
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