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[摘 要] 知识经济时代的到来,会计环境遇到前所未有的变化.会计理论体系、会计人员素质都将发生深刻变化,特别是会计原则必须做出相应的修正.
[关 键 词 ] 知识经济 会计原则 修正
知识经济是建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济.在知识经济时代,经济的全球化、数字化、网络化、无形化特征使传统会计赖以生存的社会环境和经济环境发生了深刻而巨大的变化.
会计原则是指确认和计量会计事项所依据的规范和规则,它对于会计人员选择会计程序和方法具有重要指导作用.会计原则大多是从经验中归纳而来的,与会计环境关系密切.为了与环境相适应,会计基本原则必须及时作出相应的修正.
一、历史成本计价原则
历史成本因其客观、可验证、易取得的特性,在传统会计中长期处于“一统天下”的局面.但在知识经济时代,以知识为主要资源,依靠发达的科学技术作为企业生存发展的决定条件,如按历史成本计价,往往会低估无形资产的实际经济价值.在市场瞬息万变,风险和收益都呈极大化趋势下,将历史性会计信息用于决策时,往往有“事过境迁”之感.历史成本虽存在较大的缺陷,但并不是说在知识经济时代应放弃历史成本计价,而是根据未来会计中的决策需要,采取多重计量手段才是科学的选择.
二、收入确认原则
传统的收入确认原则是营业收入或收入实现的确认原则.其弊端在于:收益揭示不完整,影响信息使用者对企业真实盈利能力的判断.企业收益,一般可分为两类:第一类是资产置存收益,是指由于置存资产尚未实现的收益,第二类为营业收益,是指销售资产所获得的收益.传统会计不承认未实现的置存收益.在知识经济时代,企业生产的产品是知识密集性产品,知识产品相对于劳动密集性、资本密集性产品具有更高的增值性,忽略其置存收益会影响投资者对企业整体评价.因而,在知识经济条件下,收入确认不仅应包括营业收入的确认,还应包括资产置存收益的确认.
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三、费用配比原则
配比概念是传统会计理论结构中的一个重要组成部分.配比要求在收入和费用之间能有一种合理的关系,但是很多费用和收入之间却很难找到这样的关系,通常只能是依据一种假定的关系而进行的,结果会丧失会计信息的客观性和可靠性.在配比原则下,费用是在其支出的效用真正发挥作用时而非相关现金的支出时予以确认的,这会使计算出来的净收益与企业实际资金运动过程不尽相同,不利于信息使用者预计、比较和评估未来现金流量金额、时间分布和不确定性.在知识经济条件下,信息技术用于会计后,由于计算机的快速、高效、计算成本低等特点,通过提供多元化会计信息,原有缺陷则可弥补.会计系统可以同时提供并分别采用各种费用分配方法的会计信息,以便信息使用者全面了解企业财务状况和经营成果.因此,在知识经济时代,费用与收入配比已不是确认费用的唯一标准,费用确认标准将趋向多元化.
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四、权责发生制原则
在知识经济条件下,权责发生制原则也受到挑战.主要表现在:首先,权责发生制不利于反映企业本期现金流量信息,而现金流量是现代企业非常重要的一项财务数据.其次,权责发生制下所确定的会计收益中包括许多非现金的应计和递延因素,带有一定的主观性,依赖于人们未经证明的假定,不能真实、可靠地反映企业经营业绩.与历史成本计价原则一样,在知识经济时代,权责发生制也不会消失,而与现金收付制同时存在于知识经济会计模式中.
五、充分披露原则
充分披露原则是指企业在公布主要会计报表、补充报表、附注,以及企业管理人员对未来营业状况的预测时,必须全面、正确反映企业的财务状况和经营成果,不得有意忽略或隐瞒重要的财务数据.在传统会计下,由于受多种因素制约,充分披露原则并没有得到很好执行.在知识经济时代,由于经济环境的复杂化和经济风险的加剧,充分披露将成为未来会计最重要的原则之一.现代信息技术的强大功能和低廉成本,使会计可以既有货币性计量,又有非货币性计量,既有定期报告,又有实时报告.通过多元化信息的提供,可满足不同用户的个性需要.
目前知识经济只是初露端倪,其运行全貌我们尚不能完全了解.但毫无疑问,为适应这种变化,传统的会计原则必须作相应的更新与修正,虽然这种更新与修正会动摇传统会计的理论基石,但从会计的发展来看,它是必要的和不可避免的.
参考文献:
[1]吴季松:21世纪社会的新趋势――知识经济[M].北京科技出版社,1998.
[2]知识经济:一种新的经济形态[J].未来与发展,1998(1).
[3] 张维宾: 财务会计[M]. 立信会计出版社, 2004.2
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