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所得税方面论文范例,与所得税会计处理方法的比较相关毕业设计论文

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【摘 要】所得税会计处理方法是重要而又复杂的会计课题之一,所得税会计处理方法的比较研究有助于企业选择合理的处理方法,进而提高会计信息的质量.文中对应付税款法与纳税影响会计法,债务法和递延法,损益表债务法和资产负债表债务法进行了全面的比较,提出了资产负债表债务法应是我国所得税会计处理的最优方法的观点.

【关 键 词】应付税款法纳税影响会计法资产负债表债务法

财务会计和税法体现着不同的经济关系,分别遵循着不同的原则,服务于不同目的.因此,按照财务会计方法计算的利润与按照税法规定计算的应税所得之间的结果不一定相同,二者之间的差异主要有永久性差异和暂时性差异.所得税会计就是研究如何处理永久性差异和暂时性差异的会计理论和方法.笔者选择所得税会计处理方法中几个复杂的问题进行比较分析.

一、应付税款法和纳税影响会计法的比较

(一)两者概念的比较

应付税款法就是把本期税前会计利润按照税法的规定调整为应纳税所得额,然后与现行税率的乘积就是当期在利润表中列示的所得税费用.此法采用收付实现制.应付税款法的特点:一是不区分时间性差异和永久性差异,无法将所得税费用递延配比到以后相应各期,造成当期所得税费用与利润不相配比;二是当期所得税费用等于当期应交所得税.

纳税影响会计法则区分时间性差异和永久性差异,对于永久性差异的处理同应付税款法,对于时间性差异造成的纳税调整额则要按照权责发生制和配比原则递延摊销到以后各期.纳税影响会计法的特点:一是提高会计信息的可靠性和相关性;二是可以均衡各期的所得税费用,避免应付税款法下税后净利润的明显波动.

(二)两者基本观点的比较

比较而言,应付税款法核算方法简单易行,容易掌握,但采用这种方法计算利润表中的所得税费用时,是完全依照税法的规定来确认当年的应交所得税额,它没有计算与揭示不属于本期产生的所得税费用即时间性差异的核算,所以,这种方法本质上是不符合会计信息相关性、可靠性要求的,也不符合收入与费用的配比原则;纳税影响会计法虽然较难理解,对会计人员有较高素质和专业要求且会计实物操作工作量较大,但纳税影响会计法的实际作用是使公司的财务会计记录与财务报表的目标相一致,即坚持按照财务会计的基本概念(资产与负债)和原则进行有关会计确认和计量,避免财务信息使用者对财务信息误解.

所得税会计处理方法的比较参考属性评定
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二、债务法与递延法的比较

(一)基本观点不同

债务法下,依实际变动的税率进行递延所得税调整,能显示出与企业当期和今后纳税影响有关现金流量,提高对未来现金流动性和财务弹性的预测价值.同时也代表了企业未来的经济利益或牺牲,这赋予递延所得税以资产或负债的意义.

递延法下,递延所得税是由历史交易事项产生的结果,而会计是以历史成本为计价基础,因而以历史税率报告递延所得税,符合会计核算的原则.但是应该看到,在递延法下,递延所得税不因税率变动开征新税而进行调整,递延所得税只表示在未来会计期间配比过程中进行调整的时间性差异的累计影响,不表示可能的未来经济利益或损失.因此,资产负债表上的递延所得税不符合资产、负债的意义.

(二)两者会计处理的比较

比较可知,递延法下的递延所得税是按照产生时间性差异时的所得税率计算,而不是现行税率计算确认的,当税率变动或开征新税时,对递延税款也不作调整.所以递延税款账面余额不符合资产和负债的定义,也不代表未来税款的抵减权利或应付的义务,仅仅是为了配比收入与费用,是以损益表为导向的,因而被英、美等国家所否定;债务法以资产负债表为导向,认为递延税款的转回金额是依赖于时间性差异转回期间的税率,而与发生当期的税率无关.所以,当税率变更或开征新税时要用新税率调整己确认的递延税款,从而使递延税款账面余额能真正反映未来应付的所得税或可抵减的所得税,也赋予递延税款余额以资产或负债的定义,故所提供的财务信息更为有用.因此,从理论上讲,债务法被认为是较为科学的所得税会计处理方法.在税率不变的情况下,递延法与债务法的会计处理结果完全相同.

三、损益表债务法和资产负债表债务法比较

(一)两者的共同点

首先,利润表债务法和资产负债表债务法的理论基础都是业主权益理论.该理论认为企业收入为企业业主所有者权益的增加,费用则是业主权益的减少,收入大于费用而形成的净收益,直接归企业业主所有.按此观点,对企业收益的计量是对企业业主权益的计量,而所得税的收益属于国家,并不属于业主.因此,两种方法均认为所得税的属性是费用而非收益分配.

其次,持续经营是指企业的生产经营活动将在未来的无限延长的期间内持续不断的经营下去.根据持续经营假设,企业经营期被认为是无限长的.在此假设基础之上,资产负债表债务法和利润表债务法确认时间性差异对所得税的影响,才可以递延并分配到以后各期.


大学生如何写所得税论文
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(二)两者对收益的理解不

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所得税方面论文范例

利润表债务法下,资产计价按照历史成本原则,收益的确认依据实现原则.但是随着资本市场的发展,公司股权日益分散,会计目标不应仅仅为了业绩评价,更应为会计信息使用者提供决策相关信息,仅依据历史成本和实现原则提供的会计信息可如实反映过去,但无法预测未来.历史成本无法体现资产的本质属性,即资产的价值不在于生成资产的要素的成本,而在于其预期经济利益的现值.资产负债表债务法下,会计目标是为决策提供相关信息,由此决定了财务会计报告的重心是反映未来经济利益流入、流出的资产负债表,资产计价引入公允价值,收益的确认既包括已实现收益,又包括未实现持有利得,提供的会计信息更加相关.


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资产负债表债务法依据“资产负债”观定义收益,强调资产负债表是最重要的会计报表.资产负债表债务法以资产负债表中的资产和负债为着眼点,逐一确认资产和负债的账面金额与计税基础之间的暂时性差异,并将这些差异的未来纳税影响额确认为一项资产和负债.该方法下,资产或负债账面金额与其税基间差异直接形成递延所得税资产或负债的期末余额,而所得税费用依据当期应交所得税和递延所得税资产或负债的期末、期初相比加以确定.资产负债表债务法可以帮助企业在报告日对财务状况和未来现金流量作出恰当的评价和预测其价值.

四、结论

综上所述,所得税会计处理的方法主要有应付税款法和纳税影响会计法,而纳税影响会计法又包括递延法和债务法,债务法又包括损益表债务法和资产负债表债务法.从上面的论述可知,应付税款法是一种以收付实现制为基础的所得税会计处理方法,它将暂时性差异的纳税影响直接记入当期损益,这实际上是不确认暂时性差异的纳税影响.本期应纳所得税即是本期所得税费用.此法虽然简单,但违背了财务会计的基本原则,不利于正确进行财务陈报,以致逐渐被淘汰.纳税影响会计法是一种以权责发生制为基础的所得税会计处理方法.所得税被看作是企业因获得收益而发生的一项费用,随同有关收入与费用计入同一内,以达到收入与费用的配比.同时将暂时性差异的纳税影响予以跨期摊配,这又正视了会计权责发生制原则.因此,此法成为国际上流行的所得税会计处理方法.而在纳税影响会计法中,债务法和递延法相比较,因为债务法根据当前的税率或将要实行的税率调整递延税款帐户余额,使其所反映的纳税影响与当前和今后的与纳税有关的现金流量更为相关,所提供的财务信息更为有用,所以逐渐被国际会计界所采用和推崇.国际会计准则委员会在1996年发布į

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