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关于企业所得税论文范文检索,与关于我国内外资企业所得税“两税合一”的相关本科毕业论文
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[摘 要]企业所得税是组织国家财政收入､,调节经济运行的一个重要税种｡,它对经济变化的反应比较灵敏,有着对经济施加抑制和刺激的重要调节作用｡,国家可以通过对企业所得税制的适时调整和完善,达到对生产要素配置的合理调节,进而影响社会投资和消费行为,促进国民经济的发展｡,近年来,随着改革开放的推进､,我国经济的市场化和经济全球化的发展,以及我国加入WTO后面临的一系列挑战,现行的企业所得税制度已经无法适应经济发展的要求,“两税并存”的弊端日益显见｡,改革和完善我国现行所得税制度,加快内外资企业所得税合并,实现企业所得税制的“一体化”进程已显得十分迫切｡,本文旨在分析现行企业所得税制存在问题的基础上,试就我国内外资企业所得税“两税合一”模式和构想作些探讨｡,
[关 键 词]企业所得税,两税合一
[中图分类号]F810[文献标识码]A[文章编号]1006-5024(2006)10-0163-03
[作者简介]李殷,浙江省嘉兴市国家税务局所得税处会计师,研究方向为税务学｡,(浙江嘉兴314001)
一､,现行企业所得税制存在的问题
(一)内外两套所得税制并存,导致不同经济性质企业间难以实现公平竞争｡,1994年的工商税制改革,改变了企业所得税按企业经济成份设置税种的做法,统一了内资企业所得税,在改革的进程中迈出了关键性的一步｡,现行的外商投资企业所得税法,是在改革开放初期,参照一些国家的做法制定的｡,具体表现在征税主体不同､,税率不同､,税前扣除标准不同､,对资产的税务处理不同､,税收的优惠政策各异等｡,外资企业实际税负偏轻,内资企业税负偏重,内外资企业面临着一个严重不公平的竞争环境｡,同时,内资企业所得税制存在明显的计划经济痕迹和政策严重滞后等诸多问题,是有目共睹的｡,具体表现在:
1.税基不同｡,企业所得税的税基,即企业的应纳税所得额｡,现行的内资企业所得税条例没有专门对税基的确定做出明确规定｡,外资企业所得税法在税基的确定方面比内资企业较为详细,但仍有不足｡,内外资企业所得税税基不统一,具体表现在费用列支标准､,税前扣除项目及资产的税务处理等方面规定｡,突出表现在计税工资的扣除｡,内资企业一般按照计税工资规定标准列支,超过计税工资标准的部分并计应纳税所得额,外资企业经董事会批准则可据实扣除｡,内资银行按提取呆账准备资产期限末余额1%计提的部分可在税前扣除,而外资银行可以逐年按照年末放贷余额计提不超过3%的坏账准备在税前扣除｡,其他还有诸如业务招待费､,坏账准备､,坏账损失确认年限､,固定资产净残值率和投资收益的税务处理｡,如内资企业对股息征税,而外资企业对股息免税,等等｡,
内资企业所得税政策普遍严于外资企业,差别政策的实施直接影响企业税基的确定,有悖于企业平等竞争､,公平税负原则｡,
2.优惠政策不同｡,现行内外资企业所得税制都有许多优惠政策,如对内资企业中的民政福利企业､,就业企业､,资源综合利用企业､,新办第三产业等分别享有不同的减免税优惠,对外商投资企业和外国企业则有“二免三减半”､,“五免五减半”和再投资退税等优惠｡,应当承认,低税､,免税的所得税优惠政策吸引了大量境外资金,对我国的经济发展起到了一定的促进作用,尤其是在改革开放初期对促进我国经济发展发挥了重要的作用｡,据测算,改革开放20多年来,在我国GDP年均9.7%的增长速度中,大约有2.7个百分点来自对外资的利用｡,2004年我国实际利用外资已超过600亿美元,累计利用外资已超过5600亿美元｡,1992年以来,我国已成为世界第二大外资直接投资引进国｡,内外资企业所得税“双轨制”的存在,其合理性基础在于一定时期､,一定程度上吸引较多外资,推动本国经济的发展进程｡,但我们也应该看到,由于内外资企业的优惠政策存在很大的差异｡,内外有别的优惠政策,削弱了内资企业参与国际竞争能力,造成国内市场占有率下降,束缚并阻碍了内资企业的健康､,快速发展｡,在某种程度上破坏了公平竞争的市场经济环境｡,随着经济的发展其优惠政策的效用越来越受到人们的质疑｡,
本篇论文出处 http://www.sxsky.net/jingji/0833248.html
(1)以投资主体划分,外资企业优于内资企业｡,外资企业税收优惠包括地区优惠､,产业优惠､,定期优惠､,行业优惠､,再投资退税等｡,内资企业优惠侧重于福利性和照顾性优惠,如新办三产､,劳动就业､,社会福利等,优惠力度相对较小较弱｡,
(2)以地区划分｡,侧重经济特区､,沿海经济开放和技术开发地区,东部则优于西部｡,即使是外资企业,由于所在地域的不同,其税负也有较大差别｡,
(3)税率不同｡,现行内外资企业两套所得税制的基本税率虽均为33%,但是内资企业另设27%､,18%两档照顾税率以及经济特(新)区享受15%优惠税率｡,外资企业则按地区设计24%､,15%两档优惠税率｡,税收优惠政策的不同,使外资企业所得税实际负担率大大低于内资企业｡,
(4)优惠形式单一,且多采用直接优惠｡,如定期减免､,优惠税率､,应纳税额减免等,而对加速折旧､,提取准备金､,税收抵免等间接优惠措施采用较少｡,
(二)所得税法律地位不高,法定扣除制度尚未建立,影响税法的严肃性和独立性｡,现行企业所得税是由国务院以暂行条例的形式发布,实施细则由财政部､,国家税务总局制定,立法层次和立法地位不高,而且在有些政策规定中,弹性太大,这既失去了税法的严肃性,也违背了以法治税､,依法征税的治税思想｡,由于税前扣除尚未形成一套完整的､,独立于企业财务规定之外的法定扣除制度,致使国家税收依附于企业财务制度的状况仍未得到彻底改变｡,具体表现在:内资企业所得税税前扣除办法规定工资薪金支出,实行计税工资扣除办法､,工效挂钩办法以及提成工资办法｡,由于每个行业､,企业掌握的标准与幅度不一样,致使纳税人因扣除标准不同而造成税负不平｡,目前,种种迹象表明工效挂钩的政策效应已在逐步退化,执行中不乏掺杂较多人为因素｡,并且工效挂钩工资和提成工资由财政部门和劳动部门审批,税务部门难以进行有效的监督,影响了税法的严肃性和独立性｡,业务招待费在具体操作中很难掌握招待费是否与业务直接相关或无关,而且商业招待又不可避免地包括个人娱乐的成分,实际上根本无法将商业招待与个人娱乐区分开来｡,具体表现不再一一述举｡,
(三)现行企业所得税制有不少与WTO涉税规则和市场经济原则相违背,不适应WTO和市场经济发展的要求｡,
1.与WTO国民待遇原则相违背
(1)仅给予列举企业的所得税减免优惠｡,如对第一批境外上市的
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