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务收费更大幅度的增大.这是由于行业内竞争,劳务收费V趋近于人工成本C3,而C3〃(Q)等于C1〃(Q)>0,I′(Q)<0(审计质量越高意味着事务所独立性越强,获取非法收入越少),当Q≥Q0,审计人员完全按照《独立审计准则》出具真实、合法的审计报告,事务所及其执业人员具有很大的独立性,不与被审计单位合谋,随着审计质量的提高,I(Q)无限趋近于0,当Q

(Q)∵F′(Q)等于0,由于行业内竞争,劳务收费V趋近于人工成本C3,而C3′(Q)等于C1′(Q),不妨设V′(Q)-C1′(Q)等于0∴S′(Q)等于I′(Q)-C2′(Q),这样,当Q等于Q1时,S′(Q)等于I′(Q)-C2′(Q)等于0,即当审计师在与被审计单位合谋时的边际收入等于其边际成本时,事务所的收益达到最大,此时所达到的审计质量Q1为独立审计市场上的审计质量均衡点.由于事务所获得的非法收入大于其预期所承受的违法成本,所以,Q1

四、结论与政策建议

审计质量由提供审计服务的注册会计师的行为决定,而审计师的行为受到市场和政府管制两方面的制约.一方面,由我国公司治理不完善而引发的对独立审计的代理需求不足,同时特定融资制度下对低质量审计的融资需求强劲,使得我国独立审计的自愿性需求严重匮乏,从而注册会计师缺乏提高审计质量的内在经济动机,另一方面,现有法规对注册会计师的激励不足、约束不够,因此目前注册会计师提供的审计服务质量难于达到社会公众的期望―――《独立审计准则》的要求.

写审计质量论文的要求
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从以上分析可以看出,要使Q0成为现有市场的审计质量均衡点,即,使事务所的审计质量达到《独立审计准则》的要求,可以有两条途径,一是提供审计师守法的激励.增加Q0右边部分的净收益S使其高过Q0左边部分净收益,即,使事务所遵守制度所得的收益超过其违法所得,二是加强审计师违法的约束.减少Q0左边部分的净收益S使其低于Q0右边部分净收益,即,使事务所若违法所遭受的惩罚或损失大于其违法收益.为此,我们建议:

(一)疏通审计诉讼机制,限制或取消有限责任制,推行有限责任合伙制.

目前我国审计诉讼机制不畅通主要源于以下两个因素导致的高诉讼成本:(1)诉讼的前置程序苛刻,(2)不允许股东集团诉讼(参见对保险需求的分析).为此,我们建议尽快修改现行法规,借鉴美国的审计诉讼机制,允许集团诉讼,降低股东对审计师的诉讼门槛.此外,我国事务所普遍采取有限责任制,即使依据《注册会计师法》第四十二条:“会计师事务所违反本法规定,给委托人、其他利害关系人造成损失的,应当依法承担赔偿责任”,事务所出资人也仅承担有限责任,这对审计师构不成巨大威慑.为此,我们建议尽快修改现行法规,明确对违法审计师的民事责任,启动民事赔偿机制,限制和取消事务所对有限责任组织形式的选择,以增强审计师的风险意识,提高其对审计质量的关注.

在有限责任合伙制下,违法的合伙人将对违法行为承担无限赔偿责任,而未违法的合伙人仅负有限责任.《注册会计师》规定,会计师事务所可采用的组织形式是合伙制和有限责任制.而目前的现实情况是,我国大部分地方事务所采用有限责任制.在有限责任制下,投资人以投资额为限,无连带责任地承担审计上的经济责任,另外由于投资可转让,为其受益后逃离责任打开了方便之门,因此其承担的风险和收益不对称.相反,如果会计师事务所和执业人员在采用有限责任合伙制后,将要承担民事赔偿责任,事务所和执业人员如违法将可能遭受巨大的赔偿损失,则其预期违法成本C2将大幅度上升,其净收益S与审计质量Q的关系如图7.

图7中,由于预期违法成本C2的大幅快速上升,致使当Q

(二)加强行业监管力度,加大对违法事务所的处罚力度.

建议中注协加强行业监管力度,增大检查密度,以增加违法被发现的概率P,加大处罚力度,增大了被处罚损失E,这都将增大图4中的预期违法成本C2,使图4中总成本C曲线Q0左边部分上浮,净收益S曲线Q0左边部分下降,审计质量均衡点Q1将向右移动,即审计质量将提高.

(三)加速股份分置改革,实施国有股减持,完善公司治理,推动对独立审计的自愿性需求,规范委托人、管理层和审计师的委托关系,形成有效竞争的审计市场.

加速股份全流通改革,一方面有助于降低国有股与法人股在企业中的绝对垄断地位,形成股权制衡的公司股权结构,这将提高股东对独立审计的代理需求,另一方面有助于促使控股股东对企业市场价值的关注,增加股东对高质量审计师的信号需求或融资需求.

实行国有股减持、投资主体多元化和建立有效的公司治理结构是国有企业改革的必由之路.而充分、透明的财务信息披露制度和相关、可靠的财务信息是实现投资主体多元化、建立有效公司治理结构的基础.在股权多元化的基础上,建立有效公司治理结构将有利于推动独立审计的代理需求和融资需求,客观上要求注册会计师提供高质量的审计鉴证服务,这有利于从需求方面推动审计质量的改善.

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