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关于审计质量相关论文范文资料,与独立审计质量的经济学透视相关本科毕业论文范文
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者的审计市场缺乏对审计服务质量的高度关注.2.公司治理不完善是审计代理需求不足的主要原因
我国公司治理结构包括内部和外部治理结构(见图3).
外部治理包括公司控制权市场和经理劳务市场.内部治理由股东大会,管理当局以及监事会构成.股东对管理当局的监督主要有“用手投票”(内部治理机制)和“用脚投票”(外部治理机制)两种方式.“用手投票”指股东通过股东大会投票选举董事会和监事会成员和对重大决策表决来贯彻自己的意志.当股东对“用手投票”的结果不满意时,股东可以“用脚投票”实现自己的意愿.当众多股东抛售自己手中的该公司股票,将会引起该公司股票股价大幅下跌,这使该公司成为其它公司的收购目标.如果该公司被收购接管后,其上层管理人员就很可能被更换,同时,其管理人员将遭受巨大的金钱和名誉损失.
目前我国公司治理的主要问题有:(1)在我国经济占主导地位的国有企业中,股权高度集中,国有股和法人股占绝大多数,处于垄断地位,董事会和公司高级管理人员主要由国有股和法人股的代理人―――政府指定,政府目标函数与真正所有者的目标函数不同,就是中央政府和地方政府之间也常存在目标冲突,与真正的股东不同的是,政府官员并不为其决策的后果承担直接的风险和获取直接的收益,所以,作为国有资产投资主体的代理人―――政府官员缺乏对公司管理当局的监督动力,缺乏对公司管理当局会计报表信息质量和审计师审计质量的高度关注.(2)我国公司监事会人员普遍文化程度低,内部人员比例高,党组干部比例高,业务能力低,致使监督职能弱化[7],股东对管理层的“用手投票”约束非常虚弱.(3)我国经理劳务市场还不成熟,居于垄断地位的国有股和法人股不能自由流通,不存在被接管的可能,加之公司控制权市场不健全,这样即使中小股东“用脚投票”也难以对公司管理当局产生重大影响.有研究表明,我国部分上市公司股东大会受到大股东的过度操纵,甚至于受个别执行董事大股东操纵[8].简而言之,目前在我国公司治理中,内部治理结构失衡,外部治理结构失效,严重缺乏对公司管理当局的产权约束.
根据有关法规规定,审计师的选择由董事会提名,然后报经股东大会批准,对审计师的更换要经股东大会审议通过,允许审计师进行申辩,并报经证监会备案.然而,目前董事会大都由内部董事组成,董事长和总经理由一人兼任情况普遍,公司董事会实际上把握在内部人(高管层)手中,公司存在事实上的“内部人控制”问题.同时由于上述存在的国有资本投资主体缺位而产生的代理问题,致使国有股股权对公司管理层的控制失效,股东大会流于形式或被管理当局所操纵.这样委托人成为被审计人,就缺少了对独立审计的代理需求.
3.特定融资制度下审计融资需求异化
我国企业融资主要有银行贷款和增发新股两种方式.根据规定,股份制公司增发新股或首次上市进行筹资,需经过证券监管机构核准.有研究表明,为达到上市资格、维持配股资格、避免被摘牌和进行内幕交易,股份公司有明显的盈余操纵的行为[9].近年来银广夏、东方电子、麦科特、蓝田股份等一系列上市公司财务舞弊就是明证.同样,在上市公司效益普遍下滑的形势下,一份“无保留意见”的审计报告和良好的“底线数字”对于效益差的企业,取得银行贷款也至关重要.这样,公司不是把精力放在“怎样搞好企业”,而是“怎样找到配合的审计师”以争取上市指标和“骗”得银行贷款,对高质量独立审计的融资需求不仅很少,而且对能“合作”审计师有强劲的需求.
4.不健全的民事赔偿制度下审计保险需求形同虚设
根据我国证券民事赔偿的法律规定,投资者对上市公司的财务报表虚假陈述提请诉讼有着许多苛刻的条件.如,只有上市公司因财务报告虚假而受到监管部门的行政处罚,法院才予以受理该项诉讼,再如,不允许股东集体诉讼.鉴于高昂的诉讼成本,投资者几乎不可能从审计师那里获得因财务报表虚假陈述而造成的投资损失.审计师对投资者的保险作用几乎事实上不存在.这样,事务所民事赔偿机制的不健全客观上使得投资者难以对审计师的业务质量产生信任感[10],企业也缺乏对事务所的信任与保险需求.
可见,由中国目前公司治理的不完善而引发对独立审计的代理需求不足、以及不健全的民事赔偿制度下独立审计保险需求形同虚设,加之特定融资制度下企业对低质量审计的融资需求强劲,这使得审计的自愿性需求严重匮乏,对高质量审计的需求不足.在自愿性需求不足的情况下,审计市场竞争主要表现为恶性的价格竞争,审计质量的平均水平每况愈下.
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三、审计质量的均衡分析
由于中国独立审计的自愿性需求不足,独立审计的主要需求者是政府机构,因此取得政府部门认可,是能否取得市场份额的关键,审计质量成为次要因素.需求方普遍缺乏对审计质量的关注,而只是将其视为“过关”的一道程序性的工作,所以审计师缺乏提高审计质量的内在经济动机,而是通过向某些主管机关支付介绍费、回扣、佣金等取得业务,收取了介绍费和回扣后的主管机关更没有理由去关注审计师的执业质量,将执业质量差的审计师淘汰出去,这反过来则有助于审计师重视、保持与提高审计质量.
鉴于有效的审计市场尚未形成,目前我国审计行业格局呈现以下特点:事务所数量多、规模小、集中程度低,事务所执业有显著的地域性,独立性强的会计师事务所反倒越来越少,独立审计市场的集中度不断降低[11].在此格局下,独立审计市场的质量均衡状况如何以下试分析之.
成本分析事务所的总成本C主要包括业务成本C1和违法成本C2(预期).前者C1指为执行审计业务而耗费的成本,主要由人工成本C3加上一小部分固定费用组成,如折旧等,C3等于t×u(其中t指工作时间,u指平均工资率).事务所通常有两种手段降低人工成本C3,一是减少审计程序,缩短工作时间,t二是让更低工资率的执业人员承办业务,例如,大量招收没有经验的大专毕业生做临时工,以降低u,这都会以牺牲审计质量为代价.违法成本C2指因审计报告不真实、不合法,而被监管机构发现并加以处罚①而遭受的损失以及因报告使用人的诉讼而承担的损失.目前关于证券民事赔偿的法律诉讼程序尚不完善,所以事务所及其成员事实上不存在民事赔偿.这样,预期违法成本C2等于P×E(其中P指审计报告失实时被发现的概率,E指由于审计失败被发现后将受到的处罚损失).它们与审计质量Q的关系如图4所示.
图4中,横轴代表审计质量,纵轴代表审计师所付出的总成本.C等于C1+C2,OA代表事务所违法时所遭受的最大可能处罚损失①.C1的一阶导数C1′(Q)>0(审计质量越高,所需业务成本越大),C1〃(Q)>0(审计质量的提高需要业务成本更大幅度的增长),C2′(Q)<0(审计质量越低,被发现的可能性P越大,P′(Q)<0,被发现后所受的处罚越大,E′(Q)<0,因此预期违法成本越大),当Q≥Q0,审计师完全按照《独立审计准则》出具真实、合法的审计报告,事务所及其执业人员具有很大的独立性,不与被审计单位合谋,随着审计质量的提高,违法成本C2逐渐趋近于0②.当Q 目前,我国事务所的审计收费R按规定主要分为基本收费F和劳务收费V.基本收费F按被审计单位注册资本或资产总额的百分比计算,这是固定收入部分,与审计发现无关,与审计质量无关,劳务收费V根据承办人员的资格采用不同的每小时收费率标准按工作量t(工作时间)计算,V等于t×w(w指平均每小时收费率),这是收入变动部分.事务所采用低价竞争策略削减的主要是变动部分V.此外,若审计师与管理层合谋舞弊,那很可能将会产生一部分非法收入I[12].它们与审计质量的关系如图5所示. 图5中,审计收入R包括基本收费F、劳务收费V与非法收入I三部分,即R等于F+V+I,F′(Q)等于0(F固定为常数,与审计质量无关),V′(Q)>0(审计质量越高,花费的劳务成本越高,劳务收费越高),V〃(Q)>0(审计质量的提高将使劳 关于审计质量相关论文范文资料,与独立审计质量的经济学透视相关本科毕业论文范文参考文献资料：