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摘 要：本文列举了制药企业所得税筹划空间及筹划技巧,具有一定的行业侧重性,并提出如何制定出最优的税收筹划.

关 键 词：制药企业；所得税；税收筹划

随着我国医疗制度的改革,对制药企业提出了更高的要求.近期,药品原材料价格上涨,国内不少药品价格属于政府定价或者指导价,加上激烈的市场竞争,使得一般药品价格上涨的空间很小或者没有.企业通过税收筹划的手段达到纳税负担最小化,从而降低成本,增加经济效益,是目前制药企业增强核心竞争力的有效方法之一.

一、制药企业所得税筹划空间

1.充分利用税收优惠政策

(1)高新技术企业的税收筹划.国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15％的税率征收企业所得税.企业在申请认定时要注意及时申报自身知识产权,如果企业没有核心的商标权、专利权等有关知识产权,将不能认定为高新技术企业.

(2)研究开发费用加计扣除的税收筹划.企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,按照《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《所得税法》)第三十条及《企业所得税实施条例》(以下简称《实施条例》)第九十五条规定在计算应纳税所得额时加计扣除.

制药企业对于研发费具体税收筹划如下：①把技术开发项目纳入每年的计划预算管理.②对研发费实行专账管理.按照国家税务总局制定的《企业年度研究开发费用明细表》规定项目,准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生额.该明细表将研发费分为两大类项目：一是内部研究开发投入额,分人员人工、直接投入等7个项目,企业应按此7个项目设置明细账,分别进行会计核算.二是委托外部研究开发投入额.对委托开发的项目,受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况,否则,该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除.③企业在研发项目期间组织专门的技术人员不定期进行现场审核,发现问题督促其及时解决.

(3)购置专用设备的税收筹划.制药企业面临环保成本的巨大压力,为降低企业成本,企业要充分运用国家的税收支持政策：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,按照《所得税法》第三十四条及《实施条例》第一百条规定,可以按一定比例实行税额抵免.从而减轻承担社会责任的压力.

2.费用充分但不超限额列支

在税法许可的范围内,企业要将可列支费用、损失及扣除额等充分列支来减少税基,降低税负.但对于广告和业务宣传费等超出国家规定的标准,税法不允许在税前列支.因此对税法有列支限额的费用不要超过限额.

近年来不少制药企业的利润水平在下降.利润下降的其中一方面原因为企业为了扩大产品的市场份额,不惜花费巨额的广告费用.但企业要适当控制广告费支出,使广告费支出达到既能扩大产品在市场中的影响,又能获得税收利益,如在保证销售收入水平的前提下,适当的调整广告费各年支出的金额,充分利用广告费不超过限额准予扣除这一政策,降低企业的税收负担.

3.关注企业所得税法的变化

(1)取消计税工资规定.《实施条例》第三十四条规定：企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除,即工资从限额扣除转变为全额扣除.企业在国家核准的工资范围中,尽可能以工资薪金的形式进行列支并且发放,但企业在作税前抵扣工资支出时,一定要注意参考同行业的正常工资水平,以免进行纳税调整.

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(2)对公益性捐赠扣除变化.一是提高了内资企业公益性捐赠税前扣除限额,即由原来内资企业(金融保险业除外)不超过年度应纳税所得额的3

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(3)资产扣除变化.原相关税法规定纳税人可扣除的固定资产折旧的计算,采取直线法折旧(国税发[2000]84号).新所得税法规定企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法,以增加税前扣除,减少所得税支出.

二、制药企业所得税筹划技巧

1.分期收款销售的税收筹划

分期收款销售方式能够给企业带来延缓纳税的利益,但同时也存在被客户较长时间占用资金的损失.因此应事先测算损失的资金成本能否通过延缓纳税得到补偿.

2.工资费用的税收筹划

工资费用的税收筹划应当采取如：企业股东、董事或合伙人兼任管理人员或职工,以使其个人收入计入工资等环节,以使费用增加,减少应纳税所得额.

3.业务招待费的税收筹划

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,应按照《实施条例》第四十三条规定比例税前扣除,因此企业能在其他费用项目列支的,就不要列入业务招待费,以达到无限额限制,节税的效果.

三、结束语

制定单项税收筹划措施时,要灵活结合企业自身的特点和当时的政策条件,选择最适宜本企业的方案,并适应税法及经济形势的变化和要求,对之做出合理调整；同时,整个企业的税收筹划的具体举措是复杂的,因此,企业还应该对诸具体方案进行综合分析,制定出总体效果最优的税收筹划方案.

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