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佣机制之间就存在着根本的利益冲突.即注册会计师一方面要接受公司管理层的聘请,要从公司管理层那里取得审计费；另一方面要对公司管理层出具的财务报表发表审计意见,要做到正直、客观、诚实、守信.在这样的制度安排下,注册会计师既要迎合管理层的需要,又要满足外部信息使用者的需要.为此,注册会计师在审计服务中要平衡两方面的风险,一是由于审计舞弊对第三方承担法律责任的风险,二是丧失当前以及未来审计客户的风险.

雇佣机制使得会计师面临着不正当的激励.许多案例表明,会计师在进行审计服务的过程中,会因为不同意公司管理层的会计处理或签署了报表改进意见而被解雇（Deener,2002）.为了不失去审计客户,注册会计师在许多情况下,会被迫为管理层的利益服务.Hilzenrath（2001）的研究表明,虽然注册会计师应该将社会公众看作是他们服务的客户,但是他们倾向于将选择他们和向他们付费的公司管理层作为客户.HackenbrackandNelson（1996）以及SalterioandKoonce（1997）也认为,当会计处理不确定时,注册会计师更倾向于采用公司管理层的处理方式.由此可见,雇佣或者解雇控制是解决注册会计师独立性的核心问题（Saul,1996）.

如何写注册会计师一篇论文
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（二）审计与非审计服务所导致的利益冲突

会计师事务所一般向其客户提供二种形式的服务：一是审计服务；二是管理咨询服务.管理咨询服务称为非审计服务.20世纪70年代末以来的一些研究表明,会计师事务所向同一委托人同时提供审计和非审计服务,会损害注册会计师的独立性（U.S.Senate,1977；AICPA,1978）.也有一些研究持相反的观点.他们认为,没有证据表明审计服务和非审计服务之间存在利益冲突（Benston,1979,1980）；甚至有人认为,非审计服务能够提高审计质量,因为会计师在提供非审计服务的过程中掌握了更多的企业财务信息（PanelonAuditEffectiveness,2000；Simunic,1984；Dopuch,KingandSchwartz,2003）.20世纪80年代,伴随着会计舞弊案的上升,这一问题再次成为焦点（U.S.HouseandRepresentativesCommitteeonEnergyandCommerce,1985）.20世纪90年代,随着咨询业务的大幅增长,对这一问题的研究更加引起人们的重视（AICPA,1993；AdvisoryPanelonauditorIndependence,1994；Schuetze,1994；Wallman,1996；Saul,1996；PanelonauditEffectiveness,2000）.以后,随着安然事件和《萨班斯―奥克斯利法案》的实施,这一问题虽然已经得到解决,但是会计理论界并没有取得一致性的意见,争论仍然在继续.

本文认为,审计服务与非审计服务的利益冲突问题是由审计委托机制的利益冲突所导致的.如果审计委托中不存在利益冲突,会计师能够真正地独立于公司管理层,那么非审计服务不但不会影响审计师的独立性,反而会提高审计质量.因为非审计服务使审计师掌握了更多的企业财务信息.在当前的审计委托机制下,强制实行会计师事务所审计服务与影响审计独立性的非审计服务分离是一个合适的选择.

三、利益冲突的解决

（一）行政监管与司法监管

有效的行政监管与司法监管是是解决利益冲突的一项重要举措.行政监管,在我国表现为从事证券业务的会计师事务所以及注册会计师要受到财政部以及中国证监会的联合监管.行政监管在信息披露的规则制定、裁定和调查执行等方面发挥了巨大的作用.行政监管在实践中要注意角色定位,把握好作用空间和范围.司法监管目的主要有两个：第一,对证券市场的信息披露违法违规行为进行必要的阻止,从而提高证券市场的透明度,确保广大股东获得有关公司价值的充分信息；第二,对因信息披露违法违规行为而遭受损失的投资者进行必要的赔偿.

（二）行业自律监管

自律监管主要表现为注册会计师协会对注册会计师以及会计师事务所的监管.它是证券业从业人员基于共同的目的和压力组织起来的,他们共同制订规则,实施自我教育、自我管理,以维护本行业内部的利益.与行政监管和司法监管相比,行业协会自律监管具有信息优势.我国注册会计师协会的设立是政府主导的,不是行业本身基于自愿互利的原则设立的.因此,其角色更多地体现为政府监管部门的附属机构,形式上的行业自律实质上是政府监管的延伸.这种角色错位不利于利益冲突的解决.

（三）加强审计准则的建设,明确注册会计师的责任范围

加强审计准则的建设,一方面规范注册会计师的审计行为；另一方面保护注册会计师的职业信誉.这是因为,随着经济活动的日趋复杂,上市公司的财务报告能否反映企业经营实际,依赖于会计准则.会计准则的制定是社会各方利益相关者相互博弈的结果,特别是资本雄厚的大公司能在很大程度上左右其发展.审计工作是在承认现有会计准则有效性的基础上进行的,即使审计工作非常完美,也可能由于会计准则的脱离实际使审计结果脱离现实.因此,要加强审计准则的建设,这一方面对舞弊的审计行为起到阻止作用,另一方面也对勤勉尽责的注册会计师起到保护的作用.

（四）进一步分离非审计业务

非审计业务影响了注册会计师的独立性,使得注册会计师在执业过程中面临着不正确的激励.本文认为,为了增强注册会计师的独立性,应禁止其为审计客户从事所有的非审计服务.

（五）明确注册会计师审计行为的可诉范围

注册会计师无法制止所有的舞弊行为,这是客观现实.而一旦发生企业信息披露舞弊行为,首当其冲受到诉讼的是注册会计师,这将使注册会计师陷于滥诉的危险,其巨