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注册会计师方面论文范文检索,与注册会计师的约束激励机制相关论文发表

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【摘要】文章运用信息经济学的有关理论展开分析.首先分析了注册会计师行业的约束机制,包括自身信誉的约束、有关法律法规的约束和同行业竞争的约束；其次指出注册会计师在提供审计服务时,面临着不正确的激励,由此导致在雇佣机制和提供审计与非审计服务方面存在利益冲突；最后,文章对利益冲突的解决机制进行了分析.

【关键词】注册会计师；约束；激励

注册会计师是现代公司发展到一定程度的必然产物.申请公开发行的公司和上市公司都必须提供经过注册会计师审计的财务报表.注册会计师的审计能够增加财务报表的可信度,降低公司管理层与投资者之间的信息不对称程度.注册会计师对企业报表的验证实际上增加了一层委托―代理关系,广大的投资者是委托人,注册会计师是投资者的代理人,要为投资公众的利益服务①.与广大投资者相比,注册会计师有丰富的专业知识和实践经验,他们对公司财务报表的专业验证服务,能够节约交易成本,增进社会福利.一些学者通过研究发现,被注册会计师审计的会计报表为投资者提供了有价值的信息（Kothari,2001；CollinsandKothari,1989；Alford,Jones,LeftwichandZmijewski,1993）.

一、注册会计师的约束机制

会计师事务所作为独立的社会中介机构,其行为主要受到以下三个方面的约束：一是自身信誉的约束；二是有关法律法规的约束；三是同行业竞争的约束.

（一）信誉的约束

会计师事务所之所以拥有审计客户,是因为投资者对他们的专业服务有充分的信任.信誉品牌是会计师事务所在长期的市场竞争中不断累积的结果.维护品牌的激励使会计师勤勉尽责.DeAngelo（1981）和Palmrose（1988）通过研究发现,注册会计师的审计质量不能直接被外部报表使用者所观察,企业的外部报表使用者主要根据会计师事务所的信誉判断其审计质量,进而判断公司的价值.因此,好的上市公司为了将自己与差的上市公司区别,必然选择信誉高的会计师事务所为其做审计服务,以此作为公司质量好的信号向投资者发送.RamanandWilson（1994）以及TeohandWong（1993）通过对美国证券市场的研究认为,“四大”会计师事务所比“非四大”会计师事务所提供了更高质量的审计.这暗示着信誉品牌的重要性.DeAngelo（1981）以及FrancisandKrishnan（1999）的研究认为,“四大”之所以能够提供高质量的审计,原因之一就是为了保护会计师事务所的品牌.Beatty（1989）的研究也证实了“四大”会计师事务所拥有更好的信誉和品牌.这一方面是因为“四大”会计师事务所资本雄厚,对人力资源进行了更多的投资,使得其审计人员拥有更高的审计能力和职业判断能力；另一方面是因为“四大”会计师事务所对市场拥有垄断能力,也拥有广泛的客户组合,因此其独立性更强,更不容易被公司管理层所俘获.由此可见,会计师事务所的信誉和品牌在美国证券市场信息披露中是非常重要的.

（二）法律法规的约束

法律法规的约束是注册会计师面临的另一个约束条件.违反法律法规规定的注册会计师将面临着诉讼的威胁和法律的制裁.Dye（1993）、MelumadandThoman（1990）以及Newman,PattersonandSmith（2005）认为,审计质量与注册会计师面临的诉讼风险有关.DeAngelo（1981）以及FrancisandKrishnan（1999）对“四大”会计师事务所的研究也证明了诉讼风险是注册会计师提高审计质量的一个重要的因素.在缺少诉讼风险的情况下,注册会计师尽职努力的激励减少了,进而会导致实际的审计质量的降低（KhuranaandRaman,2004；Coffee,2006）.而Schwartz（1997）、ChanandPae（1998）、Radhakrishnan（1999）以及Hillegeist（1999）认为,要求注册会计师拥有较高勤勉程度的法律体系并不必然导致较高的投资者保护和社会福利水平的提高.ChanandPae（1998）还认为,适宜的而不是严厉的法律责任体系虽然会在一定程度上降低注册会计师的努力程度、审计费用和公司市价,却会导致社会福利水平的提高.

与其他国家的注册会计师相比,美国的注册会计师更容易受到诉讼的威胁.Seetharaman,GulandLynn（2002）通过一项跨国研究得出了这一结论.美国注册会计师所面临的诉讼风险主要是由“规则10b-5”导致的.“规则10b-5”是1942年联邦证券交易委员会根据《1934年证券交易法》制定的.在大多数的集团诉讼中,注册会计师因此被列为被告.会计师事务所为了信誉和品牌的需要往往倾向于庭外和解,要支付大量的和解金额,这为集团诉讼律师提供了提起大量集团诉讼的激励,注册会计师也因此几乎陷于集团诉讼的滥诉之中.由于会计职业界的长期游说努力,国会于1995年颁布了《私人证券诉讼改革法》,放松了对注册会计师的法律管制.其主要表现为以下几个方面：一是在起诉前“陈诉具体事实”的规定提高了对注册会计师的起诉门槛；二是“按比例承担责任”的原则降低了注册会计师损害赔偿的比例；三是取消了证券欺诈案中私人原告所适用的“敲诈勒索与集团犯罪法责任”与“协助和教唆责任”.该法律的实施在一定程度上解决了“滥诉”的问题（Beattyetal.,2002）,保护了会计职业的发展,但这却有可能降低注册会计师的勤勉尽责程度.如科菲（2007）就认为,《私人证券诉讼改革法》的实施是导致安然事件中审计失败的原因之一.

本文认为,法律的约束规范了执业者的行为；但是过于严格的法律责任会给会计职业增加过高的成本,从而不利于这一职业的发展.解决问题的关键不是更为严苛的法律,而是切实可行的控制风险的方法,这有赖于会计准则和审计准则的发展.

（三）竞争的约束

竞争的约束是会计师事务所面临的第三个重要的约束条件.竞争是一把双刃剑.因为会计师事务所是被公司的管理层雇佣提供审计服务的,他们的审计服务还要获得广大分散投资者的信任.这两方面存在利益冲突.一方面,他们试图维护信誉,让投资者相信他们会为其提供高质量的信用担保服务,这时同行业的竞争主要表现为信誉的竞争.为了在竞争中胜出,会计师会勤勉尽责,努力维护其声誉和品牌.从这方面看,竞争为会计师事务所带来了正面的激励.从另一方面看,在竞争十分激烈的情况下,会计师事务所可能更容易屈从于公司管理层的压力.因为会计师事务所之间竞争越激烈,公司管理层选择会计师事务所的范围就越大,他们就会越加倾向于选择按照自己利益行事的会计师事务所；从会计师事务所的角度看,竞争越激烈,他们越试图保住现有客户,越会选择对客户有利的会计处理方式.

注册会计师的约束激励机制参考属性评定
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