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以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后,若因导致确认减值损失的因素（如债务人财务状况明显好转、信用等级提高等）消失（或部分消失）而导致该类金融资产的价值已恢复（或部分恢复）,则原确认的减值损失应通过损益予以转回,但转回后的账面价值不应超过假设不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本.

例：2009年1月1日,A公司通过支付价款1000000元（含交易费用）从上海证券交易所取得B公司同日发行的5年期债券12500份,债券面值1250000元,票面利率4.72%,于每年末支付本年度利息59000元,到期还本.合同约定,B公司在遇到特定情形时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回债券支付额外款项,A公司在购买该债券时预计B公司不会提前赎回,A公司有能力持有至到期,并将其划分为持有至到期投资.持有期资料如下：

2010年底,由于B公司发生严重财务困难,A公司认定了该债券减值,并预期2011年底、2012年底将如期收到利息59000元,但2013年底将仅能收回本金800000元.

2011年底,A公司收到利息59000元,2012年底,A公司收到利息59000元,但此时有客观证据表明B公司财务状况明显好转,预计2013年12月31日债券到期时将收到利息59000元,本金1000000元.2013年底如期收到本息1059000元.

由59000×（P/A,I,5）+1250000×（P/S,I,5）等于1000000得I等于10%,则减值确认、计量如表1所示.

需要说明的是：

表1中的现金流入可理解为收回的本息和,收回的本息和扣减（收回的）实际利息后,就是收回的本金,每期期初本金减去每期期末已回收本金,就是期末本金,即下期计息基数的期初本金（摊余成本）.

2010年12月31日的未确认减值损失前,摊余成本等于1086000元,未来现金流量现值等于59000×（P/A,10%,2）+800000×（P/S,10%,3）等于703448.5349元≈703448.53元,应确认减值382551.47元.

2013年会计处理如下：

2013年应分摊的利息调整等于250000-41000-45100-11344.85-12479.34等于

140075.81元,实际利息（投资收益）应通过差额方式求出（59000+140075.81等于

199075.81元）

借：应收利息59000

持有至到期投资—利息调整140075.81

贷：投资收益199075.81（差额）

收到利息时：

借：银行存款59000

贷：应收利息59000

收回本金1000000元时,由于不再持有该债券,应把其减值准备一并转出.

借：银行存款1000000

持有至到期投资减值准备147196.92

投资收益102803.03（差）

贷：持有至到期投资—成本1250000

通常情况下,当企业的应收款项发生但不限于下列情形之一（发生了减值迹象）时,即可认为发生了坏账,并进行减值测试：债务人被依法宣告破产、撤销,其剩余财产确实不足清偿时；债务人死亡或被依法宣告死亡、失踪,其财产或遗产确实不足清偿时；债务人遭受重大自然灾害或意外事故,损失巨大,以其财产确实无法清偿时；债务人逾期未履行偿债义务,经法院裁决,确实无法清偿时；逾期超过三年仍未收回时；法定机构批准可核销时.

在备抵法下,应收款项的减值准备（坏账准备）常用计提方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法等.这三种方法实质上都是百分比法,其中,采用赊销百分比法核算坏账的企业已经不多.故本文在此仅对余额百分比法和账龄分析法进行对比分析优缺点.采用余额百分比法计提坏账准备时,没有考虑账龄结构,只是对不同账龄的应收账款按一个综合比率计提坏账,该方法虽操作简单,但不能准确地反映坏账.反过来,采用账龄分析法计提坏账,只是将不同账龄的应收款项分别以不同的比率计提坏账准备,忽略了同一账龄的应收账款的风险（比如,对信用特别好的企业的债权虽然账龄长一些,但收回风险却很可能小于对期限短一些但信用级别低一些的企业的债权）,所以,账龄分析法也不能非常准确地反映坏账准备.我国企业会计准则并没有具体规定企业应采用何种计提方法,企业应根据所处的具体经营环境选择不同的坏账计提方法和不同的计提比例,对单项金额重大和单项金额非重大的债权分别采用不同的方法估求坏账,对于单项金额重大的债权,根据重要性原则,应单独进行减值测试和计提减值准备,对于金额不重大的单项债权和减值测试后未发生减值的单项金额重大的债权,应按信用风险特征组合起来进行减值测试和计提减值准备.

应收款项发生的减值可在以后期间在不超过计提的范围内转回,前提是有确凿证据表明债权价值回升.

已提坏账准备的应收账款的列示方法有多种,但依据我国有关规定,只能按应收款项净额即账面价值（扣除坏账准备后的金额）列示,并在财务报表附注中详细披露账龄结构、客户类别等构成情况.

（三）以公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融资产减值

该类金融资产指可供出售金融资产,期末虽然可供出售金融以公允价值计量,但其公允价值变动计入了资产负债表（资本公积）,一旦可供出售金融资产发生严重贬值,如果不对其单独处理,就无法将减值损失作为损益项目反映在利润表中.故可供出售金融资产虽然以公允价值计量,但也存在减值的问题.

可供出售金融资产包括债务工具和权益工具,其中可供出售债务工具减值迹象类似于持有至到期投资,可供出售权益工具的减值迹象主要有两种情形：该权益投资工具的公允价值大幅下降；该权益投资工具的公允价值下降幅度虽然不大,但却是非暂时性的.在判断时,企业应当从持有可供出售权益工具投资的整个期间来考虑.

可供出售金融资产发生减值时,为了单独反映其减值情况,应和一般的资产减值相区分,常用“可供出售金融资产—公允价值变动”账户反映其减值准备.此外,对于该类金融资产减值,企业应分别债务工具和权益工具来处理.对于已确认减值损失的债务工具,在随后期间因与原确认减值损失相关因素公允价值上升时,原确认的减值损失应通过损益（资产减值损失）予以转回；对于已确认减值损失的权益工具,在随后的期间因相关因素导致价值回升时,通过所有者权益（资本公积）转回.

例：2009年5月1日,刘零会计公司（按年编报）从二级市场以15元/股（不考虑应收股利和交易费用）的价格购入某钢铁公司发行的股票2000000股,对该钢铁公司无重大影响,刘零会计公司将其划分为可供出售金融资产.2009年底,该股价跌为12元,刘零会计公司预计股价下跌是暂时性的,2010年4月,该钢铁公司因内幕交易受到证券监管部门处罚,股价受挫,当年年底股价跌为7元,2011年该钢铁公司整改完成,适逢钢铁股普涨,2011年12月31日,股价格上涨到9元,2009年至2011年均未宣告、派发股利.则刘零会计公司处理如下：

2009年12月31日,确认公允价值暂时性变动为：

借：资本公积—其他资本公积6000000

贷：可供出售金融资产—公允价值变动6000000

2010年12月31日,确认减值损失为：

借：资产减值损失16000000

贷：资本公积—其他资本公积6000000

可供出售金融资产—公允价值变动10000000

2011年12月31日,通过所有者权益转回部分减值损失为：

借：可供出售金融资产—公允价值变动4000000

贷：资本公积—其他资本公积4000000

结论

资产减值是企业经常需要面对的问题,会计理论界将其定义为操纵性应计,这表明资产减值在企业会计中的凸显地位,然而,如何判断这些资产发生减值迹象,如何进行减值测试及确认,尤其是如何进行计量,哪些资产的减值可以转回,如何转回等问题,我国企业会计准则体系在各个具体准则中

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