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管理费用方面有关论文范文参考文献,与研发费用会计处理相关本科毕业论文范文
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处理存在着难度.现行会计准则的规定灵活,对于分配标准的确定以及是否能够明确分配,均具有一定程度的主观性.三、我国研发费用会计处理的改进策略
研发费用有条件的资本化依旧存在着一定的问题.会计政策要想有效地执行就必须提高实际操作性,使会计人员能自主有效地处理.针对以上问题提出相应的对策,应对研发费用具体处理考虑重要性原则,增设研发支出会计处理科目,采用公允价值计量完善会计处理方法.另外加强外部审计监督,内外共同努力避免盈余管理.让研发活动变得更加有经济价值和意义.
加强资本化条件的实际可操作性会计准则应进一步明确研究阶段和开发阶段的界定,开发阶段有关支出资本化的条件应细则化,缩小会计人员职业判断的难度.可以借鉴国际会计准则的做法,采用列举式方法列举哪些具体内容属于研究和开发活动,或者排除式列举哪些不属于研究与开发的活动,让具体操作的会计人员掌握研发活动的具体事项,做到心中有数,缩小主观判断性,避免所报告的会计信息失真.尽快完善相关规定,提高现行准则的可操作性,减少在执行中会计职业判断的主观性和随意性,压缩创造性会计空间,增强研发费用资本化会计信息的可靠性.
向国际会计准则和美国会计准则趋同,分点列示满足五个开发阶段资本化条件的具体细则,使会计人员的简单客观的做出正确判断.同时注重培养会计人员对此项判断的专业知识能力,多方面有效提高实际操作性.
研发项目应尽力对象化.一旦难以对象化的话,前期研发失败的投入将具有管理会计当中所说的“沉没成本”性质.因此,找到一个明确科学的系统,对研发成本进行分配能提高操作性,也能恰当反映每个研发项目的实际成本.
加强研发信息披露,避免企业盈余管理会计政策的弹性越大,受到企业管理当局操纵的可能性就越大.我国可以颁布准则明令研究阶段与开发阶段的划分标准,防止企业管理当局按自己的理解对开发阶段是否进行“资本化”做出决策.同时明确指出研发支出采用何种摊销方法,能很大程度上缩小企业管理当局对盈余操纵的空间.
研发信息的充分披露能够在很大程度上对企业管理者产生监督作用,防止企业对调节利润的需求,也有利于信息使用者对企业的研发能力进行分析和企业价值的重新确认.
增加会计报表附注的研发信息披露,在附注中反映研发信息包括：①研发费用会计处理的会计政策；②研发费用资本化的具体细则；③开发阶段无形资产的类型；④本期的研发支出.高科技企业可以设立专门的研发费用信息披露表.
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研发费用有条件资本化会计处理过程应加强审计监督.注册会计师应保持谨慎性原则评价被审计单位研究阶段、开发阶段划分的准确性,开发阶段有关支出是否符合资本化条件,以及相关信息披露的充分性.审计部门应最大限度地通过注册会计师的独立审计遏止企业利用会计职业判断对研发费用有条件资本化实施创造性会计行为.做好监督工作,帮助提高操作性.
（三）对研发费用具体处理规定应考虑重要性原则
不同行业的企业,研发费用在企业资产中所占比重和重要程度也不同.对于研发活动发生不多,研发费用很小的企业,根据重要性原则,可以考虑研发费用直接计入当期损益处理.费用化处理比较方便简单,在重要性上不会影响企业遵循权责发生制原则和配比原则,也不会给企业管理层留下利润操纵的空间.
对于研发活动经常发生但不占主导地位的企业,应将研发费用有条件的资本化.此时研发的无形资产大多可合理预测未来现金流量,这些研发支出进行有条件的资本化是合理且必要的.
对于研发活动为主要活动的企业,研发费用数额较大.这类企业研发项目的结果不外乎研发成功和失败.实际操作中研发成功的产品所需的费用往往会大量计入成本,而研发失败的产品所需费用往往会大量计入费用.此时会计人员万不能主观判断,一定要客观区分研究阶段和开发阶段,严格按照准则进行有条件资本化.同时根据重要性原则在报表附注中写明是何种企业采用何种会计处理,让监督方和使用方得到最真实有效的信息.
增设研发支出会计处理科目研发费用无法明确分配的一般都会计入管理费用,所以在管理费用下设立明细科目,设立“管理费用—研发支出”明细科目.专门反映研究阶段的有关支出,包括研发人员的工资、固定资产折旧、耗用的原材料及支付的现金等,将其计人当期损益.在会计报表附注中应充分披露,以便会计报表使用者解读会计信息,准确使用.研究阶段的会计处理为,借记“管理费用——研发支出”,贷记“研发支出——费用化支出”.
设立“研发费用减值准备”会计科目.在实际操作中,对于研发项目进行后续的减值处理方法一般有两种情况,一种是不予摊销,只在存续期间内进行减值测试；另一种是有一定的期限,在相应的摊销年限进行摊销.国际会计准则是每期末对研发费用进行重新估测,再计提减值准备.我国也可以根据研发活动价值的减值情况进行计提研发费用减值准备.当研发成果商业化后的未来现金流入量低于其研发支出时,计提减值准备,在期未做减值测试后,并且按实际记录下来.会计处理为,借记“研发支出减值准备”,贷记“资产减值损失”.研究的专利取得成功时,应将管理费用和研发支出减值准备转入借方,借记“管理费用——研发费用”、“无形资产”、“研发支出减值准备”,贷记“研发支出——费用化支出”、“研发支出——资本化支出”.
研发项目会计账务处理程序：
①研发支出发生时：
借：研发支出——费用化支出
——资本化支出
贷：原材料
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②研发项目达到预定用途时：
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出
③期末结转费用化支出时：
借：管理费用——研发费用
贷：研发支出——费用化支出
④期末对市场同类研发项目情况进行跟进,如发生减值情形则做减值处理：
借：资产减值损失
贷：研发支出减值准备
⑤专利权获得成功时：
借：管理费用——研发费用
无形资产
研发支出减值准备
贷：研发支出——费用化支出
——资本化支出
（五）采用公允价值计量完善会计处理方法
研发费用采用公允价值模式计量可以更为准确,更具相关性.对于研发费用可以先采用历史计量与公允价值混合的方式进行计量来作过渡,等使用公允价值的环境较为成熟时再使用全面的公允价值来进行计量,这样能给会计信息使用者提供决策有用的信息.
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社,2006.
[2]刘永泽,陈立军.中级财务会计[M].2版.大连：东北财经大学出版社,2009.205～207.
[3]万翔.中美无形资产会计问题比较研究[D].天津：天津财经大学,2008.
[4]鞠亚辉.基于会计职业判断视角的研发费用资本化应用[J].财会通讯·综合,2011,（1）：141ᦉ
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