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作为21世纪人类最伟大的科技创新,互联网正以前所未有的方式改变人类的生存状态,在应对和适应网络时代政治经济文化变革的过程中,制度与法律的更新总是跟不上科学技术突飞猛进的脚步,成为永远的追随者.
2013年初,一场由电子商务企业间竞争引发的舆论大战,将电子商务税收这一极具专业性的议题推向了全民讨论.2013年两会上,全国政协委员、苏宁云商董事长张近东提出建议,应该对B2C加强征税.
张在提案中称,中国当&
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不久前卸任阿里巴巴CEO的马云称,并不反对对电商征税,但目前94%的淘宝卖家营业额在24万元人民币以下,大多数不在征税的范围之内.满足缴税条件的商家,已经在线下开始缴税.若现在对个人网店强行征税,会打击微型经济的积极性.
据国家工商行政管理总局党组书记、局长周伯华介绍,旨在规范电子商务行业竞争的《网络商品交易及服务监管条例》已列入国务院二级立法规划.国家税务总局发布《网络发票管理办法》,将于4月1日起推行使用网络发票,并试行电子发票.工商、税务主管行政部门的一系列动作让电商市场风声鹤唳草木皆兵,这被市场人士解读成“为电商征税做准备”,预示着“网店征税时代”来临.
电子商务以其无远弗届的影响力席卷全球,中国电商税收政策无法脱离世界经济格局和全球市场而制定,故而,正确理解各国对电子商务课税的背景和法律规定是讨论中国税收政策的基本前提.
美国：被误读的网络免税法案
美国是电子商务的勃兴之地,美国国内对电子商务课税的讨论历久经年,但至今仍未形成足够的共识.1997年,美国总统克林顿发表《全球电子商务框架》报告,提出如果要研究对电子商务课税应遵循和利用现行税收概念和原则,间接否定了对电子商务开征新税的动议.
美国国会在1998年通过了极具影响力的《网络免税法案》,被国人津津乐道,视为电子商务不应课税的国际先进经验.该法案的主要内容大致包括：（1）三年内不得对电子商务征收复合税；（2）三年内不得对电子商务征收歧视性税；（3）三年内对“网络接入”不征新税；（4）法案中还规定税务机构不得扩张征税权力,不征收联邦网络税；同时明确反对将网站和服务器作为收入来源的连接点.
然而正是这样一部法律,让不了解美国政治架构与宪法体制的人误读颇多.美国是联邦制国家,联邦政府与州政府的权力划分是美国宪法的重大议题,其中税权的分配更是角力的重头戏.在网络贸易兴起之前,美国各州政府对具有跨州交易性质的邮购依据是否存在“实质关联”征收销售税或使用税,而联邦政府无权征收.也就是说,有形货物不论是通过邮购还是电子商务的形式交易,在美国的税法中满足一定情形时均应缴税,有形物的税收政策其实并无争议.
真正催生《网络免税法》的是通过电子商务下载使用书籍、音像制品、软件等无形产品时是否应当课征零售税或使用税的争议.在美国零售税与使用税是州政府的税收主权,各州对无形产品的课税态度不一,就下载软件和信息而言,加利福尼亚、佛罗里达、马里兰、马萨诸塞州等16个州认为应当免税,而卡罗拉多、康涅狄格等17个州则认为应当课税；有的州认为商业行为的下载和使用应当课税,个人使用则属免税.如此各行其是的混乱局面使得美国国会为了规范电子商务发展而出台《网络免税法》.其目标并非宣告美国电子商务全部免税,而是为避免各州针对电商重复课征销售税,坚持在既有的税法体系框架内研究方案,不再新增税种和扩大课税权力,联邦政府不在州政府之外再行对电商课税.
美国众议院于2001年通过了将免税法案延期两年的决定,美国总统布什又先后两次在美国国会提交的将《网络免税法案》延期的法案上签字,使之延期至2007年.2007年,《网络免税法修正案》将禁止对互联网交易征税的禁令期限延长至2014年.在财政悬崖的阴影笼罩下,2013年5月6日,参议院对允许各州对网店征收销售税的“市场公平法案”进行投票,最终以69票对27票通过.白宫认为该法案将削弱网购的价格优势,一定程度上解决实体店沦为线下体验店的局面,州外销售低于100万美元的网店将被豁免.不出意外,这一法案将在众议院通过,奥巴马总统将签署法令.
纵观美国十余年来的电子商务课税政策,由于冻结了州政府课税权扩张,免税法案在客观上促进了电子商务的蓬勃发展,以至于实体店沦为网络购物体验店,但针对有形产品例如网购、邮购的税收政策在2013年市场公平法案中得到了扩张,州政府不再只能对本州内有实质关联的销售商课税,还能够对千里之外的企业征税.新法案的出台既有美国政府在财政危机之下的“应激”之意,也是大企业游说多年的结果,亚马逊等大型电子商务企业利用征税权扩张挤压中小企业的生存空间.在此情形下,无形电子产品的课税政策在2014年免税法案到期之时的走向更加令人关注.
欧盟：确立电子商务课税的基本原则
欧洲贸易委员会在《波恩声明》中阐明了其对电子商务的基本原则即建立“清晰和中性的税收环境”,认为应该在现有法律框架内解决电子商务的税收法律问题,同时不对电子商务征收关税和新的税种.
欧盟在其1998年发表的《关于保护增值税收入和促进电子商务发展的报告》中又提出关于电子商务税收的新建议,决定对成员国居民通过网络购进商品或劳务时,不论其供应者是欧盟网站或者外国网站,一律征收20%的增值税,并由购买者负责扣缴.同时也就不对电子商务征收关税的问题与美国达成共识,美国也被迫改变其将通过互联网销售的数字化产品视为货物这一立场,从而接受将通过互联网销售的数字化产品视为劳务销售征收间接税,统一欧盟对其境内的电子商务交易征收增值税.
欧盟2002年通过决议,对境外公司通过互联网向欧盟15个成员国出售计算机软件、游戏软件等商品和提供网上下载音乐等服务征收增值税.2003年关于电子商务增值税法令的解释性文件正式生效,该决议的内容包括：只对年销售额在10万欧元以上的非成员国公司征税；非成员国公司只需在单个欧盟成员国登记即可,按登记国或国籍国的增值税税率缴税.2008年2月欧盟成员国通过了增值税改革方案,与2003年的方案相比,该方案有以下变化：首先是对电子商务的课税权由内容提供商注册地转为服务实际消费的国家；其次,为了协调欧盟内部不同国家的税收利益,尤其是卢森堡等低税率国家的利益,内容提供商注册地对转交给服务实际消费国的增值税仍有权提留一定的比例,2015年1月1日至2016年12月31日为30%,此后每年递减15%,直至2019年1月1日完全取消.
总体而言,欧盟是世界上最早对电子商务采取积极税收策略的经济体,欧盟认为电子商务不应承担额外税收,税收应保持中性原则,避免不公平竞争,反对对虚拟商品免税.
经合组织（OECD）作为发达国家之间重要的经济发展和合作组织,也对电子商务的税收问题进行了深入的研究和探讨,并形成了一系列重要的政策和主张.1997年的芬兰会议以《电子商务对税收征纳双方的挑战》为题并达成了以下共识：（1）应确保税收的中性和公平,避免双重征税或无效征税；（2）政府与企业应密切合作；（3）税收执行问题要比税收政策本身更重要；（4）将现有的税收制度应用于电子商务环境；（5）税收问题不应成为电子商务发展的障碍,也不允许电子商务破坏税收制度.
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在1998年渥太华会议上,OECD成员提出了电子商务课税&
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