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行为心理学类论文例文,与基于行为心理学视角的纳税遵与不遵概念解读相关论文发表

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内容摘要：本文辨析了纳税遵从与纳税不遵从的概念,对相关文献进行了概括.根据行为心理学理论,对纳税遵从、纳税不遵从的类型进

行为心理学类论文例文行了划分,为全面认识纳税遵从与纳税不遵从行为提供了新的分析视角.

关键词：纳税遵从纳税不遵从概念辨析文献综述

关于纳税遵从的研究最早源于西方国家.早在20世纪80年代,西方国家就开始了以规范纳税人行为,提高纳税遵从度为目标的税务管理实践.加拿大、新西兰等国还将纳税遵从引入本国税务管理战略之中.2009年,我国提出建立“始于纳税人需求,基于纳税人满意,终于纳税人遵从”的纳税服务新格局,将提高纳税人的满意度和税法遵从度作为纳税服务的目标,纳税遵从引入税务管理战略之中.

概念辨析

纳税遵从,也被译为纳税人遵从,或者税收服从.在通常意义上,纳税遵从是指纳税人按照税法的要求如实、准确和及时地履行自己纳税义务的行为.根据美国《联邦税收法典》的定义：“纳税遵从是纳税人实施的及时申报、正确申报和及时主动缴纳税款等行为”.具体包括：申报遵从,即纳税人要及时、准确地向税务部门报告个人的应税收入情况；报税遵从,即纳税人要采取诚实态度申报应税收入,不能隐瞒或者减少申报数；缴税遵从,即纳税人要如实、准确和足额地缴纳税款.

纳税遵从与纳税不遵从是孪生的概念.在我国税收实践中,通常根据纳税不遵从性质、违法程度、社会影响等,将其区分为逃税、偷税、避税、骗税和抗税等行为.导致纳税不遵从的主要原因：一是时间条件.纳税人必须按照税法规定时间,在期限内履行纳税义务,非有法定情况不得延迟.除此之外,纳税人不按税法规定产生延期纳税申报等情况,都被视为纳税不遵从；二是技术条件.纳税人在履行纳税义务时,要掌握一定税收财会知识,能够准确计算应税收入、应纳税所得额、退免税、税收优惠额等.无论是自行履行,还是委托办理,都需要完成如实、准确履行纳税义务这一结果.税务部门根据纳税人的履行情况作出是否遵从的判断,纳税人是否缺乏正确履行申报的能力,则不在判断之中；三是能力条件.纳税人履行纳税义务,最终表现为货币财富的无偿转移,纳税人要有相应的支付能力作保障.

由此,纳税遵从的定义可用排除法来验证,凡不符合纳税不遵从的行为即纳税遵从.根据税法规定,纳税人应当履行登记、申报、报税和缴纳的义务,纳税遵从应包括以下内容：一是登记遵从.纳税人应及时到主管税务机关办理税务登记,这是纳税人履行纳税义务的前提；二是申报遵从.纳税人应如实、全面和及时地向主管税务机关申报个人的纳税信息,这是纳税遵从的充分条件；三是报税遵从.纳税人应根据税法的规定,向主管税务机关完整、准确地报告个人的涉税信息,这是纳税遵从的必要条件；四是缴纳遵从.纳税人应根据税法规定,按时足额地缴纳税款,这是纳税遵从的基本落脚点和最终目标.

文献概述

OECD（经济合作与发展组织）是较早着手研究纳税遵从的国际组织,他们将纳税遵从划分为管理性遵从和技术性遵从两类.管理性遵从是从税务管理的角度出发,纳税人遵守税法和征税机关的管理规定,及时按规定申报、遵从税收管理程序和遵从税务机关的纳税调整,并及时缴纳税款的行为遵从；技术性遵从是纳税人按照税法的规定,准确计算和缴纳税款的行为遵从,技术性纳税不遵从可能由于纳税人对税法不熟悉,计算错误造成纳税结果不准等原因而产生.

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奥地利的奥尔夫冈以奥地利税法解释了避税、骗税和逃税的区别.一般而言,纳税人会设计他们的所得申报以便缴纳最少的税款.避税是指在合法的范围内,纳税人借助申报所得的自由,以可能的方式缴纳最少的税款；而逃税是指纳税人通过谋划取得税收利益,但这种谋划是违背申报自由的适用原则和税收法律精神的.虽然税收谋划不受法律惩罚,但纳税人会被要求调整其税收申报事项并补缴税款.如果涉及故意违反税法,将变成逃税行为,将受到经济制裁并面临起诉.詹姆斯和阿利将纳税遵从的概念解释为诸多定义的集合,即包含从狭义法律的实施方法到宽泛的经济定义,再到纳税人顺应税收政策的目标和合作态度等宽泛的概念集合.一方面,持续的纳税不遵从是非法的.但另一方面,纳税不遵从也可能是在符合法律的条件下发生的.麦克巴奈特区分了遵从的不同类型,将其划分为承诺型遵从、屈从型遵从和谋划型遵从.承诺型遵从是指纳税人没有怨言,自愿缴纳税款的遵从类型；屈从型遵从是指纳税人不情愿屈服,但不得不纳税的遵从类型；谋划型遵从是指纳税人利用法律可能的优惠条件,在规定的级距内重新定义所得和扣除费用来减少纳税.詹姆斯和阿利利用这一概念体系建立起纳税遵从的柱状图,即柱状图的顶端是承诺型的自愿遵从,其下是屈从型的纳税遵从,以及谋划型的纳税遵从.在此以下是违反税收法律精神的骗税；最底层是逃税.据此,他们提出纳税遵从在定义上既要包含遵从法律条款,又要包含遵从法律精神的要求.

马国强认为,我国的纳税遵从类型可分为防卫性遵从、制度性遵从和忠诚性遵从三类.防卫性遵从是纳税人因惧怕不遵从所带来的惩罚,不得不采取的遵从行为；制度性遵从是纳税人因为税收制度和管理的严密而缺乏不遵从的机会,而不自觉选择的遵从行为；忠诚性遵从是纳税人对履行纳税义务有正确认识,自觉自愿遵从的遵从行为.陈懿从行为心理学出发,将纳税遵从划分为认知型遵从、随群型遵从和伪装型遵从.认知型纳税遵从是纳税人对履行纳税义务有正确认识,能准确掌握税收法律知识,自觉、及时和准确履行纳税义务的行为遵从.认知型纳税遵从者一般有强烈的参加社会事务管理意愿,有着较为准确的是非观,不容易受到利益诱惑、制度漏洞和他人教唆等影响,是社会改革的实际或潜在支持者；随群型纳税遵从是采取“骑墙式”态度的行为遵从.随群型纳税遵从者较为理性,有一定的社会责任感,对税收有一定认识,较为关心个人利益的得失.他们有学习税法的动力,但这种动力为了改善、降低纳税的风险和成本.伪装型纳税遵从是蓄谋逃避纳税义务的行为遵从,是“形遵而实不遵”.伪装型纳税遵从者一般对税法都有较为深刻的掌握,其学习税法的目的在于更好地、系统地和有预谋地规避纳税义务,对其起决定作用的是利润风险,道德法律等则置于次要位置的.伪装型纳税遵从者懂得利用税法漏洞争取权益,是税收管理关注重点对象.从西方国家的研究看,纳税遵从一般可细化的类型见表1.纳税不遵从与纳税遵从是一对孪生概念,对立统一.孙玉霞将纳税不遵从的主要表现形式概括为：偷税、逃税、骗税、避税、欠税和抗税.偷税是纳税人采用非法手段减轻自身纳税义务的纳税不遵从行为,表现为伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关同志申报而拒不申报,或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款等；逃税通常与偷税作为同义词使用,两者不同在于偷税在经济行为发生之前,而逃税在经济行为发生之后；骗税是纳税人采取非法手段骗取国家退税款的行为；避税是采取与税收立法精神相违背的手段减轻税收负担的纳税不遵从行为；欠税是纳税人未能及时按税法要求缴纳税款的行为；抗税是纳税人采取暴力、威胁等对抗手段拒不缴纳税款的极端行为.陈懿从行为心理学出发,将纳税不遵从分为诱致型不遵从、消极型不遵从和自利型不遵从等类型.诱致型不遵从是税制不完善、用税不透明、税收道德缺乏等外部环境为主因导致的纳税不遵从；消极型不遵从是因纳税人能力缺乏、懒惰、存在侥幸心理等个人因素为主因导致的纳税不遵从；自利型不遵从是因自利需要,钻研税法、判断风险所产生的纳税不遵从.从西方国家的研究看,纳税不遵从一般可细化的类型见表2.

基于行为心理学的划分