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摘 要:我国非营利组织普遍存在信息不透明和社会公信力不高的状况,随着社会管理创新的不断深入,我国非营利组织需要变革现行的会计体系,制定适合我国公益组织发展的会计准则,构建非营利组织绩效会计控制系统,以综合绩效报告的方式全面披露非营利组织绩效信息,提高非营利组织绩效管理水平的同时,为会计信息使用者评价组织绩效提供信息,提高非营利组织的社会公信力,同时在我国的公益市场中建立资源竞争秩序和可持续发展秩序,提高公众的社会福祉.

我国非营利组织建立公信力的会计途径参考属性评定
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关 键 词:非营利组织公信力绩效信息透明

一、问题的提出

2011年6月发生的“郭美美事件”产生的蝴蝶效应使得当年6月至8月全国慈善组织受捐额剧降近九成.时过境迁,该事件的影响依然持续,2013年芦山地震首日随着“红会收到各界捐款累计14万余元,而壹基金筹款超过千万元”的消息披露,郭美美事件再次发酵成为社会关注的焦点,5月,红十字会社监委提出要重查郭美美事件,并拟邀请社会公众参加,以挽回社会公信力.公众“用脚投票”的社会现实不仅让置身质疑之中的红十字会警醒,也引发了社会各界对公益组织究竟应该如何建立社会公信力的关注,其中,达成共识的途径就是信息透明,那么,非营利组织应该如何透明信息,透明哪些信息?本质上是会计机制的核心问题,而现行的我国非营利组织会计是否能够实现有助于非营利组织建设社会公信力的信息披露体系,值得我们深入研究.

二、现行会计模式在信息透明方面的局限

我国非营利组织现行的会计模式包括事业单位会计和民间非营利组织会计两种.民间非营利组织会计的基本要点为:(1)民间非营利组织必须同时满足三个条件:该组织不以营利为宗旨和目的;资源的提供者向该组织投入资源不取得经济回报;资源提供者不享有该组织的所有权.严格地说,这个界定并没有指出这类组织的“民间”特征,而是适合所有非营利组织的共同特点,但是,由于我国公益性组织中含有国有事业单位,因此,在民间非营利组织会计制度中特别对这类组织做出了这样的界定.(2)提出了资产、负债、净资产、收入和费用五个会计要素,以权责发生制为基础、采用历史成本计量和公允价值计量双重属性对会计要素进行确认和计量.(3

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)规定了12个会计核算的一般原则:客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性、配比原则、历史成本、谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式、划分两类支出原则,规范会计信息的确认和计量进而明确会计信息的质量特征.(4)以资产负债表、业务活动表、现金流量表、报表附注和财务情况说明书为财务报告体系披露会计信息.


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公立事业单位的预算会计模式随着2012年《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》的公布而寿终正寝,新的事业单位会计准则和制度将事业单位作为一个独立的会计主体,以财务会计概念框架为理论基础,构建会计体系.新事业单位会计准则和民间非营利组织会计制度体系相比:第一,新的事业单位会计准则和制度以财务会计概念框架为基本理论基础,将事业单位的经济业务和事项主体化,整个理论体系相比单位预算会计体系更加符合财务会计的本质,更趋近于民间非营利组织会计体系,能够主体化的规范非营利组织的会计事项和财务报告,反映一个会计主体的财务状况和运营结果.第二,新事业单位会计准则和民间非营利组织会计制度对会计要素设置确认和计量的原则,并按照会计要素规范财务报告体系,以全面披露事业单位和民间非营利组织会计信息.其差别更多地体现在事业单位对财政资金管理的信息披露方面的要求,一方面主要是收付实现制的确认基础,另一方面设置专门的“财政补助收支情况表”披露和提供财政预算资金的动态信息.第三,在财务报告体系的设置和构建方面,新的事业单位会计准则和民间非营利组织会计制度具有较强的趋同性,这个体系有助于全面披露反映非营利组织财务状况、运营成果和现金流量的信息,这些信息的披露理念与企业财务会计准则也基本趋同.

但是,无论是事业单位还是民间非营利组织以会计系统所反映的财务报告作为披露内容,从信息满足需要的视角来分析存在诸多问题:(1)会计信息的经济后果不能体现组织管理的特征要求.非营利组织的管理目标是完成使命,使命的完成取决于服务对象的选择、提供服务的数量和质量以及所产生的社会效益,这其中在管理和运营中会计系统应当如何与之相容予以支持,现行的模式无法体现这类组织的特征要求.(2)这个信息系统提供的信息难以体现组织行为的合理性和有效性,既不能反映组织运行的经济性、效率性和效益性,也无法反映组织的行为以及行为与使命的关联性,甚至对使命的完成和所产生的社会效益的评价也难以完整体现.(3)对外会计信息的披露不能真正满足会计信息使用者对公益性非营利组织的绩效评价要求,无法满足会计信息使用者需要了解的有关资源来龙去脉以及如何使用、使用效果如何等信息要求.(4)民间非营利组织和公立事业单位执行不同的会计准则和制度,容易导致同类业务的非营利组织生成的会计信息不具有可比性.

三、我国非营利组织会计改革的基本策略

(一)建立平等统一的会计规范体系

对公益性事业单位和民间非营利组织要实行统一的会计规范体系,理由在于:(1)从组织归类方面来说,非营利组织是不同于政府和企业的“第三部门”,尽管非营利组织在提供公益性服务方面和政府有很多相似之处,但与政府组织相比,政府具备通过法律行为去征税、发行债券、收费等筹措资金的能力,其所掌控的资源远远大于资产负债表中所列示的资产.而事业单位不具备政府组织的这种能力,其资金来源于政府的税收收入,这种资助的性质同民间非营利组织的捐助者一样,是将资源交付非营利组织,委托其向社会提供其使命范畴内的公益性服务.因此,无论是国有事业单位还是民间非营利组织,其资源的获得是有限的,从事服务的领域是共同的,在同样的领域从事同样的服务,就应该按照同样的规则反映其资源的配置、使用和效果.(2)从会计制度的特性来说,是将同类组织的业务事项通过制度规范而转化成通用的语言,在这个过程中,需要对组织进行选择和认定,对这些组织的事项进行归类和规范,对目标进行认定,对信息处理程序进行规范,对信息质量进行规范.以便于从事同样事项的组织提供的信息具备可统计性和可比性.当然,实行统一的会计制度,并不排除政府对其资助的财政资金进行专门的管理和监督.(3)从政府和社会公众对信息的需求来说,一方面需要了解和监督非营利组织是否超过授权使用资源,另一方面,对组织的绩效进行评价和对比,比较同类行业或领域的不同组织的管理效率和运营效果,以便于评价受托责任,决策未来资源的配置.(4)从组织自律和发展来说,无论是国有还是民营的非营利组织将来面对的是公众对组织的评价和认可,公众可以自由选择对非营利组织的捐助,也可以自由选择接受哪家非营利组织的服务,那么,对非营利组织而言,赢得公众就赢得了发展,而统一的会计制度利于公众对不同组织的信息进行比较,也就促进了非营利组织在运营管理上的良性竞争和发展.(5)随着社会管理创新的不断延展和深入,重构政府和非营利组织的关系,已经是当今我国社会发展的重要问题.比如从2003年上海成立“上海市社会工作党委”开始,上海市以民政部门为主要管理机构,不断对社会组织以及其承担的公益性项目进行管理创新,一些政府需要提供的社会服务不是由政府直接提供或设立事业单位进行提供,而是以竞争的方式选择民间公益性组织,提供政府支持.重构政府和非营利组织之间

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