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关于财务报告论文范文,与国际财务报告准则采掘活动会计处理探析相关发表论文
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了相关资产或负债在财务报表中单独或组合确认和列报的水平.国际会计准则理事会2010年讨论稿认为,在选择采掘活动计量单元时应当考虑的两个因素,一是地理界限,如单独的矿区、单独的地质区域、单独的国家等；二是可被确认为单独一项资产的组成部分,如法律权利、涵盖储量和经济价值的产权信息等.(三)关于资产计量
国际财务报告准则现行的概念框架中提供了四种类型的计量基础,即历史成本、现行成本、可变现价值以及现值,但是概念框架并未提供如何在这些计量基础中进行选择的指南.
财务报告中计量基础可以广义地划分为现行价值（currentvalue）和历史成本两类.资产的现行价值基于出售或者继续使用该资产预期能够产生的未来现金流量.财务报表使用者,例如证券分析师、贷款人等,需要评价企业产生现金流量的能力,现行价值满足了其投资决策的信息需求.但财务报表编制者和使用者同时也都很关注现行价值对矿产和石油天然气的估计,是否能够满足如实反映的要求.因为在确定矿产和石油天然气的现行价值过程中所使用的方法和假设至关重要,而这些方法和假设的确定存在较大主观性.
尽管按照《国际会计准则第16号――不动产、厂场和设备》、《国际会计准则第38号――无形资产》的规定,企业在非金融资产初始计量时可以成本计量,后续计量时可以采用成本模式或者重估模式,但实务中非金融资产很少采用重估模式.现行采掘活动实务中,企业应用的历史成本主要分为两类,一类是成功法,另一类是完全成本法.由于历史成本被认为是可验证、客观的计量,采掘业企业在采掘活动中最常用的计量基础是历史成本,包括取得勘探、采掘权利的成本,与评估采掘可行性和商业价值相关活动有关的支出等.历史成本如实反映了矿产和石油天然气在取得、勘探和开采过程中实际发生的成本,较好地体现了企业管理层的受托责任,但是历史成本却难以合理衡量企业经营业绩,因为收益是通过按照当前价格计算的收入与按照历史价格计算的成本配比之后得到的结果,只有当历史成本与公允价值相等时,矿产和石油天然气的历史成本才能提供对评估矿产和石油天然气未来现金流量有用的相关信息.
针对现行价值和历史成本自身存在的不足,有反馈意见者建议采用混合计量的模式,当公允价值能够可靠取得时,企业采用现行价值来计量矿产和石油天然气资产,否则采用历史成本计量.但该建议也存在两个问题,一是在资产性质没有发生变化的情况下,前后采用了不同的计量属性；二是容易引起盈余管理,企业存在利润操纵的空间.
(四)关于披露
国际会计准则理事会通过调查发现,关于矿产和石油天然气资产的披露主要集中于附注、管理层评论以及监管机构的披露要求,而未体现在财务状况表、综合收益表和现金流量表中.国际会计准则理事会在2010年讨论稿中提出,应当明确采掘活动的披露目标以及基于该目标所必要的披露要求,除重大会计政策的披露、资产减值信息的披露之外,还应当披露企业矿产和石油天然气资产价值增量信息、对当期业绩的影响、矿产和石油天然气资产性质以及相关风险和不确定性的程度.
三、采掘活动项目评述和相关建议
2011年7月,为响应二十国集团（G20）峰会的要求,在国际财务报告准则制定过程中进一步增加新兴市场经济体参与度,并进一步增强新兴经济体在国际财务报告准则制定中的话语权,国际会计准则理事会成立了新兴经济体工作组.新兴经济体工作组通过积极整合全球新兴经济体的会计资源,实现主要新兴市场经济体之间以及与国际会计准则理事会沟通的定期化、制度化,新兴经济体工作组的成立和运行将使国际财务报告准则的制定更加关注新兴经济体特有的会计问题.这将有助于推动国际财务报告准则在新兴经济体的广泛应用和一致执行,提升国际财务报告准则的全球公认性,进而促进实现全球统一的高质量会计准则.
2014年,考虑到采掘活动在新兴经济体国家或地区是一项重要的经济活动,对该国家或地区的经济发展具有重要影响,中国、俄罗斯、南非、印度、印度尼西亚、马来西亚、沙特、土耳其等一些新兴经济体国家或地区希望国际会计准则理事会能够尽快将采掘活动从研究项目转入国际财务报告准则议程项目,建议国际会计准则理事会加快采掘活动相关会计准则的制定工作.这些国家或地区的会计准则制定机构与国际会计准则理事会负责采掘活动项目的理事进行了沟通交流,对采掘活动会计处理中的基本问题进行了讨论.
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矿产行业与石油天然气行业之间没有本质区别；即使存在一些差异,这些差异也不是关键性的；矿产行业与石油天然气行业采用相同的会计处理规定,能够提供更加可比的会计信息,这有利于投资者等财务报表使用者做出合理的经济决策；而且在国际财务报告准则制定过程中,国际会计准则理事会不会根据每一个行业制定相应的国际财务报告准则,而是综合考虑相同业务的会计处理.基于上述原因,笔者认为较优的做法是通过一项单独的采掘活动项目,规范矿产行业和石油天然气行业的会计处理.（二）关于资产确认
根据2015年最新工作计划,国际会计准则理事会即将发布财务报告概念框架征求意见稿.在该征求意见稿中,国际会计准则理事会将调整资产定义――资产是因过去的事项而由企业控制的现时经济资源.其中,经济资源是能够给企业带来潜在经济利益的权利.新的资产定义中涉及四个关键因素：一是权利；二是潜在经济利益；三是过去的事项；四是控制.上述四个因素中,最为核心的是权利,即资产应当是企业所拥有的一项权利.笔者建议,根据2015年新发布的财务报告概念框架征求意见稿中修订的资产定义,综合考虑新的资产定义对采掘活动相关资产确认的影响,并与财务报告概念框架保持一致.
关于采掘活动相关资产的计量如果企业采用公允价值计量矿产和石油天然气资产,就会产生首日利得或损失,即交易价格与初始计量时公允价值之间的差异问题.即使企业不采用公允价值进行初始计量,而使用其他现行价值计量基础,也会产生首日利得或损失的问题.
国际会计准则理事会2010年讨论稿并未倾向于历史成本模式还是现行价值模式.因为这两种模式各有优缺点.考虑到成本效益原则,现行价值中较多主观判断因素,因此,结合各国家或地区现行实务做法,笔者建议采用历史成本模式对矿产和石油天然气资产进行初始和后续计量.
此外,国际会计准则理事会在即将发布的财务报告概念框架征求意见稿中专门研究了计量单元.该征求意见稿将计量单元视作适用确认和计量要求的一组权利和义务.原则上,每一项权利或义务都应当作为单独一项资产或负债.但出于会计核算目的,有可能将相关的资产和相关的负债作为单独一项资产或负债,即计量单元.这些新的界定将对采掘活动资产的确认和计量产生影响.考虑到国际会计准则理事会已将计量单元作为一项重要内容,纳入概念框架的研究范围,笔者建议,应当全面考虑计量单元的问题,而不是对于每一项准则中涉及的计量单元问题单独研究.Z
参考文献：
1.IASB.ExtractiveActivities.DiscussionPaperDP/2010/1.
2.IASB.EmergingEconomiesGroup.DraftPaperonAccountingforExtractiveActivities,2014.
3.IASB.AReviewoftheConceptualFrameworkforFinancialReporting.DiscussionPaperDP/2013/1.
作者简介：
徐华新,男,财政部会计准则委员会副研究员,会计学博士,工商管理博士后,会计学硕士研究生导师.
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