作业会计对传统会计本钱观的突破(1)

与传统会计本钱观相比较，作业会计实现了几个重大突破。具体而言，笔者以为有以下五个方面：

一、溯本求源，改变本钱动因

传统本钱法比较关注产品本钱结果本身，本钱计算的对象是企业所生产的各种产品，产量被看作是产品本钱的唯一动因，并以为它对本钱分配起着决定性的制约作用。按照这一思想，企业的全部本钱分为变动本钱和固定本钱。

作业会计的本钱计算思路是：产品消耗作业，作业消耗资源，生产用度应根据其发生的原因，汇集到作业，并计算出作业本钱，再按产品生产所消耗的作业量，将作业本钱计进产品本钱。按照这一本钱动因将本钱划分为：①短期变动本钱，如直接材料、直接人工。其短期内仍以产品数目为基础，与传统本钱法基本相同；②长期变动本钱，以作业为基础，作业量是其本钱动因。某种产品分配的长期变动本钱数额在传统本钱法下多为固定本钱；③固定本钱，在给定的时期内不随任何作业的变动而变动的本钱，但从长远来看它也是变动的。

在传统本钱法下，本钱计算的正确性取决于间接本钱分配的公道性。而在现代企业制造过程中，资本的有机构成大幅度进步，终极产品和劳务吸纳的间接用度大增。这种情况下，按传统本钱计算方法分配将会使产品本钱信息严重失真。因此，应从本钱产生的源头进手，分析本钱发生的来龙往脉，将单一标准的分配基础改为按本钱动因的多标准分配，作业本钱法（ABC法）应运而生，进步了本钱计算的正确性。

二、夸大本钱的战略治理，延伸本钱概念

传统的本钱概念只局限于产品的生产制造过程，但随着市场格式逐渐由卖方市场向买方市场转化，产品的价值实现比价值形成更为重要，因此，应选择实施按本钱治理要求的全程治理。

ABC法正是立足于这种全程的本钱概念进行治理，将本钱视野向前延伸到产品的市场需求，分析相关技术的发展态势，将产品的设计向后延伸到顾客的使用、维修及处置阶段，且尤其重视在产品投产前设计阶段的本钱控制。假如说价值工程夸大在设计阶段剔除产品过剩功能，以达到节约本钱的目的，ABC法则夸大在设计过程中消除不增加价值的作业，对于可增加价值的作业，在不影响产品必要功能的条件下，也选用低本钱作业。因此，ABC法被看作是价值工程在本钱会计应用中的深化、细化。

三、夸大决策的本钱关联性，辅助相关本钱决策法

相关本钱决策法是治理会计中发展起来的一种重要的治理决策方法，它将与某种决策相关的本钱和收进进行配比来做出决策，只考虑随决策而变动的本钱，忽略不受决策影响的本钱。相关本钱决策法假设决策对本钱在短期内发生影响和多项决策之间是相互独立、互不影响的。相关本钱决策法考虑了决策的短期影响，但是从长远来看：①一旦某项决策敲定，与该决策相关的变动本钱就会成为与其他决策无关的固定本钱；②所有本钱均是变动的，这是由于任何一个企业不可能仅仅只做一项决策，前期决策会对后期决策产生影响。换言之，某些本钱就某单个决策而言是固定的，但就一系列决策而言却是变动的。相关本钱决策法假设决策互为独立是脱离现实的，生产中企业总是面临很多决策，一些决策还同时进行，其相互影响既体现在机会本钱上，又表现在未来的潜伏本钱上。相关本钱决策法没有考虑这种相互影响的内在机制，使用它将导致一定时期内从各项决策取得的收益不具可加性，即整体效果小于单项的决策效果之和。ABC法则在一定程度上能辅助相关本钱决策法，它从系统的角度出发，以为一项决策不仅要考虑其对同期决策的影响，还要考虑其对后续决策的影响；不仅需要预计未来的机会，而且还要把握本钱的长期习性，其中包括那些不随单项决策变动，但随多项决策变动的本钱习性。ABC法通过揭示各种本钱的动因，了解各决策方案的短期和长期效果，使决策后系统的总体效果大于各单项决策效果之和。