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管理会计是第二次世界大战后,在西方发达国家逐渐发展起来的一门新学科,改革开放以后传入我国并备受重视.但其会计理论和技术方法怎样“洋为中用”,如何联系我国企业实际和管理的需要,是我国企业会计改革中值得探讨的问题.
一、管理会计的涵义
管理会计是从财务会计中派生出来的一门独立的新兴学科,它吸收了成本会计的重要内容.管理会计的产生标志着会计科学的新发展,它是社会化大生产的高度发展,是科学技术和企业现代化管理的必然产物.
管理会计和财务会计相并列,成为会计的两大分支.两者之间既有紧密联系又有明显区别.首先,管理会计主要的目的是向企业各级管理人员提供用于内部管理的会计信息：而财务会计的主要目的是向企业外部与之有经济利害关系的组织和个人报告企业的财务状况.因此,有人把财务会计称为“外部会计”,而把管理会计称为“内部会计”.其次,财务会计着重反映已经发生的经济活动,即它是在记录一个企业的财务历史；而管理会计则侧重于利用已发生的财务会计信息和其他有关资料预测前景、参与决策、规划未来和控制现在.第三,财务会计必须遵守公认的会计原则,以便让财务报表在外部使用时能让大家有一个公认的较为客观的标准来看待企业的财务状况：而管理会计则不受公认会计原则的约束.另外,财务会计主要是以整个企业为核对对象,提供总括的财务会计信息,用来评价和考核整个企业的财务状况和经营成果；而管理会计的核算对象则偏重于企业内部的各个责任单位.第四,财务会计的核算程序是比较固定的,具有强制性；而管理会计对账簿和报表以及数字的要求是必须绝对正确,但却不过分强调数据的精确性.第五,管理会计广泛地应用非货币计量数据,它是一门综合性的学科.管理会计和财务会计各有自己的特点并互相区别,但它们又是密切联系的.二者相互补充,相互配合,在企业经营管理中共同发挥着作用,共同构成现代企业的会计信息系统.另外,二者所提供信息的来源是相通的,所处的环境也相同,其总体是一致的.
管理会计是把“管理”和“会计”这两门学科的内容有机结合起来的一门综合性的学科.管理会计的职能是在“管理”的规划控制职能的基础上,又发展了传统的会计职能,是会计职能的扩大和丰富,使其能够适应现代管理的要求.财务会计通过记账,侧重于反映和监督企业已经发生的经济活动；而管理会计则侧重于规划和控制企业未来的经济活动.而且随着生产技术的发展和组织管理的需要,管理会计的职能也在不断地增加新内容.现代管理会计的职能主要可以归纳为：参与经济决策,规划经济活动,控制业绩考核.
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二、我国管理会计应用现状
管理会计在我国出现是在20世纪80年代初,在企业应用的历史并不长.然而,作为管理会计重要内容的中国式的责任会计在企业中推广与应用已有40余年的历史了.从20世纪50年代初到90年代这几十年进行了无数次有益的探索和尝试.然而,同西方发达国家相比,驱使我国应用管理会计的动力明显不足,究其根源,这与我国的社会环境和经济形势有关.在传统的计划经济体制下,外部驱动是企业应用管理会计的突出特征：在经济体制转轨时期,企业对管理会计既有内在要求也有外部驱动,并且外部驱动发挥着十分重要的作用.
同西方发达国家相比,管理会计在我国的应用可以说是微不足道的；然而,西方国家对管理会计的广泛应用,有其自身的背景和原因.在西方市场经济形势下,应用管理会计是企业内在的要求.企业所有者和经营者对经济利益的不懈追求,市场竞争的外部压力转化为企业的内部动力,是管理会计产生、发展以至受重视的源泉.在西方发达国家,管理会计具有明显的职业性与专业化特征,相应专业组织的建立及资格考试的推行,对于推动企业应用管理会计有着重要的作用.直到目前为止,在我国尚不具备如西方发达国家管理会计产生、发展的市场环境和企业制度,也不存在相应独立的组织和考试制度.
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管理会计要在我国广泛应用,还
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三、管理会计在企业中应用的构想
为了促使管理会计更广泛地应用于中国企业,并真正做到能从管理中要效益,笔者提出以下几点设想：
(一)为了使管理会计更广泛地应用,企业主要领导增强管理会计意识是很重要的
与财务会计不同,管理会计的应用并没有法律上的强制性,一个企业是否在日常工作中应用管理会计,在很大程度上取决于企业领导和各级管理人员对管理会计的了解与重视程度.如果企业领导缺乏对应用管理会计重要性的认识,或者对管理会计的基本要领与方法知之甚少,而就应用管理会计而言,仅是凭着过去的经验和主观判断对企业的经营活动进行规划、决策、控制与评价,可能并不影响其经营活动的正常进行,但由此可能会导致企业经营管理水平和经济效益的下降,这种不利影响需要通过应用管理会计之后会产生的效果对比分析,才能体现出来.
如果企业领导没有一定的管理会计意识,他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划、控制中的作用,即使会计人员水平再高,恐怕也难以发挥作用.因此,培养企业主要领导人的管理会计意识已经成为提高管理会计应用水平的当务之急.
(二)继续加强管理会计教育,提高会计人员素质
二十年来,我国管理会计教育成绩斐然,从而为管理会计在实践中的应用打下了良好基础.但是,现有会计人员中非会计专业转行的占1/3以上,没有经过正规学校教育的人员仍相当多,在实行职称考试制度之前被评为会计师和高级会计师的人员中大多数没有受过系统的管理会计教育,而且他们还都在企业的会计部门居于重要岗位；另外,八十年代中期之前的会计专业毕业生所学的管理会计内容也与现在有所不同.再加上管理会计本身也在不断发展革新,因此,我们今后应该继续加强管理会计教育.
(三)改进管理会计技术,使其更具备可操作性
管理会计的可操作性也被列为影响其应用的一个重要原因.在会计人员的问卷中更明确地指出,管理会计的许多方法过于复杂,应该予以简化.据我们所知,这种问题是国外,同样也是实务界对管理会计的一个批评.将大量的数学模型应用于管理会计,这是会计的一个进步,但是,过于复杂的话,势必影响管理会计在实际中的应用；特别是大量的中小型企业里,问题就更突出了.会计理论界与实务界应该携起手来,共同尝试解决这个问题.同时,各种媒体和杂志应增加一些功能的应用管理会计方面的案例介绍,为会计人员提供间接的经验.
(四)调整财务会计核算资料,使其与管理会计更易于衔接
财务会计核算资料与管理会计技术方法所需资料不能充分衔接也是影响管理会计应用的一个重要因素.
(五)应该不断改进管理会计的理论与学科体系
理论的作用在于实践,如果理论上尚存在一定问题的话,势必影响在实践中的应用.管理会计在中国的应用尚有待改进.众所周知,我国目前的管理会计内容体系是从国外引进的,西方发达国家的管理会计有它一定时期的社会背景,有它一定时期的经济形势.我国现在正处于经济转轨时期,处在改革开放和市场经济的初级阶段.有些在先进国家应用得得心应手的管理会计技术体系,应用在中国企业就不见效.国外的先进经验应该学习和借鉴,但在此基础上创立一套符合中国国情,适合中国企业的管理会计理论就更为重要；再有,管理会计所涉及的范围也应有所改进.目前的管理会计教科书主要是针对一般工商业而编写的,这样一来,其它行业和企业就很难直接应用.因此,我国管理会计应进一步涉及诸如服务业、交通运输业、金融业,甚至于行政事业单位.
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(六)适当考虑建立管理会计组织,建立适用于管理会计的指导性基本准则
推行管理会计考试制度,充分发挥中国会计学会、中国成本研究及各级地方相关学会的作用,进一步建立中国管理会计师学会；组织开展管理会计理论与实务研究,建立颁布管理会计职业道德准则；创办发行管理会计杂志；组织一些资格考试.据我所知,许多国家都有专门的管理会计学术职业组织.或者是在某一权威或主要的会计学术职业组织内设置会计研究.我们也可以参照国外的作法,创设关于管理会计的学术或职业组织,以此来统一和规范管理会计理论研究,规范和协调管理会计实务.
为此,可分三步走.首先,在中国会计学会或中国注册会计师协会这样的学术或职业组织内设置单独的委员会、研究会或小组,承担关于管理会计的有关事宜.其次,待条件成熟时,可由广大管理会计工作者成立专门的管理会计学术和职业组织,以推动管理会计更大的发展.最后,专门的管理会计组织成立之后,除抽象的有关领导和规划之外,更为具体和必要的是先规范会计名词术语,制定管理会计准则.到条件成熟时,我国有必要推行管理会计师证书考试制度,这种制度将会成为会计人员检验管理会计学习水平的标准,成为企业和会计师事务所聘用职务的依据,并将大大提高全社会对管理会计的认识.
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