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[摘 要] 本文旨在价值链层面上进行预算管理研究,在对企业内部、企业外部、价值链分析三个方面进行了论述,认为把价值链思想和预算管理进行有效的结合,实现企业资源的合理、有效配置,同时能实现企业价值最大化的经营目标.
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[关 键 词 ] 价值链 预算管理 作业基础预算管理
一、关于价值链理论
1.价值链的提出
价值链(value Chain)一词最初是由迈克尔波特（MichaelPorter)于1985年在其所著《竞争优势》中提出的.波特认为企业是一系列互不相同但又相互关联的经济活动的集合,价值链就是表示这一系列战略相关的活动及活动之间的联系.在价值链中,价值的概念可以从内外两个视角来理解,对外针对企业客户,指产品的使用价值,对内针对企业自身及其内部流程等,指产品能为企业带来销售收入的特性,其数量表现就是顾客交付的产品价款.
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2.价值链分类
以空间维度作为标准,价值链分析的对象包括三类：（1）横向价值链,对企业所面临的行业环境分析及采用标杆的方法,对竞争对手的价值链进行分析,目的在于寻找差距以及差距形成的原因,或者追求战略差异性.（2）纵向价值链,包括上游供应商和下游分销商及顾客,对其进行分析的目的是为了建立稳定、流畅的忠诚型价值链,降低交易成本.纵向价值链使企业、供应商、销售商和最终用户之间形成一个战略联盟,是企业寻求竞争优势的最具挖掘潜力的空间.（3）内部价值链,指企业内部战略相关的作业和流程.企业内部价值链由九种活动组成,作业和作业之间的联系又组成了活动.
二、价值链层面上预算管理的设计
1.内部建立作业基础预算管理
企业内部价值链表现为作业链.企业由投入到产出的过程, 是由一系列作业构成作业链的过程,作业的转移伴随着价值的转移,最终的产出既是全部作业集合而成作业链的最终结果.企业采用ABB时,利用ABC（作业成本法）计算原理,把预算确定的作业消耗量达到经营平衡时的资源供应总成本分配到作业和成本标的上,计算相关的财务指标(利润、投资回报率等),并与组织确定的财务目标进行比较, 判断财务目标是否达到.如果计算出来的利润、投资回报率等指标大于或等于财务目标,则预算达到了财务平衡,如果没有达到财务平衡,需要重新确定资源消耗量,修订投入量和资源的供应量,寻求另一个经营平衡并转化为财务数据,达到新的财务平衡.由此可见,ABB是一个寻求组织资源供应量
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2.企业外部建立联盟预算管理
基于价值链预算管理就是要建立同步化价值链预算, 同一价值链上的企业通过签订战略合作协议, 运用一定的协调机制, 实现整个价值链的同步生产进度控制、同步生产节奏控制和同步生产能力控制, 达到对价值链中“三流”(信息流、物流、资金流) 的一个较稳定的预算.
同一价值链下预算管理组织机构应该由各企业高层管理者中抽出一定数量的成员组成预算协调委员会来协调工作.价值链企业的总预算以销售部门的销售收入预测为起点, 采购部门与销售部门是企业间传递需求信息的接口.需求信息总是沿着价值链从下游传至上游, 从一个企业的采购部门传向另一个企业的销售部门.
3.预算管理要以价值链分析为基础
价值链预算管理要从价值链联盟的高度去分配资源和成本.显然, 价值链分析是资源分配的前提.
(1)纵向价值链分析：主要解决企业的产业定位问题.企业应该生产什么,在整个纵向价值链中应该占据多长.
(2)横向价值链分析：主要解决企业生产该种产品的竞争优势所在,企业与相同地位的竞争对手相比,如何提高竞争力,以确定适合企业的竞争策略.
(3)内部价值链分析：主要解决降低企业内部成本问题.而这些分析工作都是以“作业”为中心,以作业成本法为主要方法,找出直接增值作业活动、辅助增值作业活动和非增值作业活动.对于辅助增值作业活动尽可能减少资源占用；对于非增值作业活动应尽可能减少和清除.
三、基于价值链预算管理的特点
1.预算工作内部化
联盟各企业都以使整条价值链联盟价值最大化为共同目标,联盟的预算也随之要内化到各个企业, 每个企业都可视为一个综合性的责任中心.
2.预算工作同步化
联盟同步化预算的信息是沿着价值链不同的方向传递的,一个企业经营预算的大多数组成部分都受到其他企业预算的影响.因此只有企业之间保持步调一致,价值链联盟的同步化预算才能实现.
3.预算编制方法一致性
各企业编制预算的方法应该是相对一致的,倘若某节点企业采用不同的预算方法,该企业的预算与其他企业将冲突, 甚至会引起价值链上相关信息传递的堵塞.
4.预算信息的共享与集成
一个企业的生产计划与库存控制不但要考虑该企业内部的业务流程, 更要从价值链联盟的整体出发, 进行全面的优化控制, 跳出以某个企业物料需求为中心的生产管理界限, 以顾客化的需求驱动顾客化的生产计划, 获得敏捷的市场响应能力.
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四、总结
通过对企业的价值链分析,说明价值链对企业的影响而重构企业预算模式, 从而进行更好的价值链优化与管理.本文论述的基于价值链预算管理 有利于对企业进行有效的价值链管理, 从而提高企业的管理水平,实现企业价值最大化的经营目标.
参考文献:
[1]王平心 田光华:作业基础预算体系研究.西安交通大学学报社科版,2005.3
[2]潘 飞 郭秀娟:作业预算研究.会计研究,2004.11
[3]陶静燕:基于价值链的战略联盟分析.会计之友,2007.6
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