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0340;重要内部报告等包含在内.4.管理会计如何全面支持内部控制和风险管理系统设计和实施
随着环境变化、公司治理实务加强和IT普及应用,我国上市企业和大中型非上市企业从2009年开始,都在抓内部控制制度建设和完善风险管理系统.在这一过程中,大多数企业都在强调企业的全员参与内控和风险管理,管理会计在这一现实需求中应该如何作为?笔者认为,管理会计应当全面支持内部控制和风险管理.其理由有两点：第一,管理控制系统设计和实施是管理会计的主要内容之一,而且管理会计在管理控制方面有30多年的研究积累；第二,风险管理是内部控制的延伸,也可以说是管理控制的延伸.
5.跨企业边界的成本协同管理和管理控制
二十一世纪的成本管理研究应当从单一企业的成本管理的理论和应用拓展到基于供应链（或企业集群）的跨企业边界成本协同管理研究.这是一个全新的国际性研究分支,它综合了四个领域的内容：战略成本管理、供应链管理、管理控制和互联网应用,并同时关注如何科学地利用跨企业的可共享资源来为企业创造价值的重要问题.如何开展这一国际性的课题,也是管理会计所面临的新挑战.
二、中国管理会计的应用
从中国改革开放之初（1979年）的首都钢铁公司内部承包经营责任制,到二十世纪90年代的武汉钢铁公司的实际成本核算、目标成本控制、责任成本管理,上海宝山钢铁公司的全面预算管理和邯郸钢铁公司的模拟市场核算、实行成本否决等等,都是管理会计运用的典型案例.即便是作业成本法、经济增加值和平衡计分卡等管理会计新宠在中国也不乏典型案例.但不可否认的是,典型案例本身就意味着管理会计的运用尚未普遍.
那么,经过多年努力,中国管理会计运用情况如何?众多调查显示,管理会计在中国企业的运用情况不容乐观.暨南大学管理会计课题组的问卷调查显示：虽然当时中国的管理会计在理论与实践上都取得了一定成绩,但管理会计推广与运用成效并不太理想.孟凡利等的调查显示：企业领导人或财务负责人观念陈旧,只重视事后的算账、报账工作,不重视管理会计.何建平对部分国有大中型企业的调查显示：（1）管理会计在企业得到了一定的运用,特别是责任会计；（2）责任会计的职能并没有充分发挥,而且在很多企业形同虚设；（3）总体而言,管理会计在中国没有得到普遍运用.林文雄和吴安妮对中国500家企业总裁的问卷调查显示：目前中国企业主要在成本会计系统、短期决策的制订、资本预算、标准成本核算、管理控制等五个领域运用管理会计,而且存在区域、企业规模和所有权结构差异等因素的影响.冯巧根对200家国内企业的问卷调查显示：标准成本法的普及地位没有达到50%,责任会计（15%）、业务预算（17%）、存货支出预算（13%）、资本预算（11%）和绩效评价（14%）等普及率较高,但新兴管理会计方法如战略成本管理方法、作业成本法、经济增加值、生命周期成本法、目标成本法和质量成本法,没有达到广泛运用的地步.对比不同学者、不同时期的调查结果,可以得出如下主要结论：
一是二十世纪90年代之后,随着中国改革开放向纵深推进,不仅传统管理会计方法在中国企业的运用越来越广泛,而且新兴管理会计方法也得到不同程度的运用.不过,传统管理会计方法依然处于统治地位,新兴管理会计方法的运用尚不普遍.
二是经济比较发达地区和经营管理水平较高的企业,管理会计运用的广度和深度都较为理想,其成效也较为显著.但经济欠发达地区和经营管理状况较差的企业较少运用管理会计,甚至可有可无.
三、中国特色管理会计的探索
财政部部长楼继伟在“中国管理会计系列讲座”提出要加快发展中国特色管理会计,那么我们应该如何理解“中国特色管理会计”呢?应该来说,关于这一论题,目前尚无定论.但一些著名学者的探索或可为我们提供不少思考.余绪缨教授于1985年发表题为《试论中西管理会计的共性和具有中国特色的管理会计的主要特点》一文对“中国特色管理会计”这一命题进行了初步探索,文章认为中国的管理会计应该具有以下特点：（1）建立以目标利润为中心的高度综合的经营目标计划体系；（2）实行权、责、利相结合,提高以班组核算为基础的厂内经济核算体系；（3）技术与经济相结合,开展技术经济分析；（4）企业经营成果的考核,要重视价值与使用价值、微观需要与宏观需要的统一,并逐步建立能准确反映、评价微观经济效益与宏观经济效益相统一的科学体系；（5）使用先进的技术手段,逐步建立以电子计算技术为基础的会计信息系统,并形成全国性的大网络,便于各有关单位有效地利用信息资源,为全面提高经济效益服务；（6）以现代科学的方法论、系统论、控制论、信息论为武器,建立完整的理论体系.该文为中国管理会计理论的后续研究指明了方向.除了余绪缨的重要探索之外,孟焰、潘飞、汤谷良等学者先后对建立中国特色的管理会计理论体系做出了一系列重要探索.
本文出处:http://www.sxsky.net/guanli/009400.html
应该说“中国特色管理会计”这一命题尚在形成之中,其中的一些问题还需要随着实践的深化不断提炼,但我们必须注意到,发展中国特色管理会计必须重视东方智慧与西方管理会计理论的融合.
以中华优秀传统文化为核心的东方智慧,是一种以系统观、整体观为主导的思想体系,它以实现整体的优化效应作为最高追求目标.东方智慧与强调精确为主要特点的西方智慧并驾齐驱,互不相害,而且东方智慧深深根植每个炎黄子孙的内心,对他们的思想、行为等起着潜移默化的作用.因此,建立具有中国特色的管理会计理论体系也应该善于向博大精深的我国古代智慧吸取营养.
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